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2.對(duì)象確定
該煉鐵企業(yè)屬于年納稅百萬(wàn)元以上的重點(diǎn)企業(yè)，且2008年增值稅稅負(fù)為2.6%，低于全國(guó)同行業(yè)平均稅負(fù)2.79%，被列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，由XX縣局第一直評(píng)小組開(kāi)展評(píng)估。評(píng)估于2009年6月12日開(kāi)展，歷時(shí)12天，評(píng)估期間2007年至2009年5月份，評(píng)估稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。
3.評(píng)估分析
評(píng)估人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際和稅收管理員日常管理的情況，運(yùn)用營(yíng)業(yè)成本率、期間費(fèi)用比值、利潤(rùn)率等指標(biāo)對(duì)企業(yè)申報(bào)納稅情況進(jìn)行了分析，運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力法、能耗法測(cè)算企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。
（1）申報(bào)數(shù)據(jù)測(cè)算
①營(yíng)業(yè)成本率
營(yíng)業(yè)成本率=（本期營(yíng)業(yè)成本÷本期營(yíng)業(yè)收入）×100%
經(jīng)計(jì)算得出：2007年度營(yíng)業(yè)成本率99.84%，2008年度營(yíng)業(yè)成本率101.29%，兩個(gè)納稅年度數(shù)據(jù)明顯異常，企業(yè)可能存在少計(jì)收入或多計(jì)成本的問(wèn)題。
②期間費(fèi)用比值
期間費(fèi)用比值=（本期期間費(fèi)用÷本期營(yíng)業(yè)收入）×100%
經(jīng)計(jì)算得出，2007年度期間費(fèi)用比值1.92%，2008年度期間費(fèi)用比值1.47%，未發(fā)現(xiàn)異常。
③利潤(rùn)率
利潤(rùn)率=（本期利潤(rùn)總額÷本期營(yíng)業(yè)收入）×100%
經(jīng)計(jì)算得出：2007年度利潤(rùn)率-2.01%,2008年度利潤(rùn)率-2.88%，明顯異常，與營(yíng)業(yè)成本率異常相關(guān)。
通過(guò)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的分析，評(píng)估人員將評(píng)估重點(diǎn)放在企業(yè)的收入和成本上，懷疑企業(yè)可能存在少計(jì)收入、多列成本的問(wèn)題。
（2）生產(chǎn)數(shù)據(jù)測(cè)算
①設(shè)備生產(chǎn)能力法
高爐利用系數(shù)=日均產(chǎn)量÷高爐容積
該公司有198立方米高爐一座，正常利用系數(shù)為3.0~3.8.通過(guò)采集評(píng)估期間高爐的月產(chǎn)量、當(dāng)月生產(chǎn)天數(shù)，計(jì)算出日均產(chǎn)量，再除以高爐容積，計(jì)算出月平均利用系數(shù)。通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其高爐利用系數(shù)偏低，可能存在隱瞞產(chǎn)量，進(jìn)而隱瞞銷售收入的可能。
按照高爐利用系數(shù)平均值3.4，年實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)300天計(jì)算：測(cè)算鐵水當(dāng)期產(chǎn)量=高爐利用系數(shù)指標(biāo)×高爐容積×當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)天數(shù)=3.4×198×300=201960噸。企業(yè)2007年申報(bào)鐵水產(chǎn)量191802.35噸，與測(cè)算產(chǎn)量差10157.65噸；2008年測(cè)算產(chǎn)量比申報(bào)產(chǎn)量多5613.12噸；2009年1月~5月測(cè)算產(chǎn)量比申報(bào)產(chǎn)量多2613.1噸。
②能耗法
煉鐵屬于高耗能產(chǎn)業(yè)，企業(yè)產(chǎn)量與耗電量有直接關(guān)系，生產(chǎn)每噸生鐵耗電量相對(duì)固定，一般耗用100度~120度電。通過(guò)對(duì)該公司每月產(chǎn)量、耗電量進(jìn)行采集，然后分析測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該公司噸鐵耗電明顯高于正常值，可能存在隱瞞真實(shí)產(chǎn)量，繼而隱瞞無(wú)票銷售收入的可能。
測(cè)算2007年鐵水產(chǎn)量=當(dāng)期用電量÷用電單耗指標(biāo)=27314600÷135=202330.37噸，比企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量多10528.02噸；2008年測(cè)算產(chǎn)量比申報(bào)產(chǎn)量多5560.17噸；2009年1月~5月測(cè)算產(chǎn)量比申報(bào)產(chǎn)量多2982.15噸。
通過(guò)分析，評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)可能存在少申報(bào)產(chǎn)量數(shù)據(jù)，少計(jì)收入的問(wèn)題。
4.稅務(wù)約談
針對(duì)分析環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員和技術(shù)人員進(jìn)行了約談，詢問(wèn)增值稅稅負(fù)率低、能耗高以及高爐利用系數(shù)低的原因，要求其做出合理解釋。
企業(yè)方面解釋：2008年上半年，鐵精粉、焦炭等原材料價(jià)格一路上漲，生鐵價(jià)格雖然也大幅大漲，但上漲幅度小于原材料價(jià)格上漲幅度，造成成本上升、利潤(rùn)下降；下半年，市場(chǎng)形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下，生鐵價(jià)格一降再降而且銷路不暢，造成庫(kù)存積壓嚴(yán)重，且前期由于擔(dān)心原材料價(jià)格繼續(xù)上漲，在高位囤積大量原材料后，其價(jià)格雖然居高不下，影響增值稅稅負(fù)，并造成虧損現(xiàn)象。對(duì)于能耗高和高爐利用系數(shù)低的原因，企業(yè)解釋：一是市場(chǎng)形勢(shì)不好，產(chǎn)品銷路不暢，庫(kù)存積壓嚴(yán)重，時(shí)常停爐、燜爐。停爐后重新開(kāi)爐到正常生產(chǎn)需要一段時(shí)間，該時(shí)間段能耗高且產(chǎn)出低。即使開(kāi)爐到正常生產(chǎn)也處于限產(chǎn)狀態(tài)，產(chǎn)量小而機(jī)器設(shè)備能耗沒(méi)有減少；二是工人都是從本地招的農(nóng)民，沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，技術(shù)水平低，勞動(dòng)生產(chǎn)率低，影響生產(chǎn)效率。
5.實(shí)地核查
與企業(yè)約談后，評(píng)估人員分析，雖然其解釋具有一定合理性，但理由并不充分，疑點(diǎn)仍然不能排除，決定進(jìn)行實(shí)地核查。
評(píng)估人員到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，了解高爐、豎爐、白灰爐、鑄鐵機(jī)、燒結(jié)機(jī)、風(fēng)機(jī)等主要設(shè)備生產(chǎn)運(yùn)行情況，對(duì)生產(chǎn)科調(diào)度室、配電室、磅房等關(guān)鍵部門進(jìn)行了重點(diǎn)查看，與技術(shù)人員、統(tǒng)計(jì)人員、磅房計(jì)量人員進(jìn)行了交流，查看其生產(chǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)報(bào)表、過(guò)磅單等資料，了解其生產(chǎn)情況、用電情況以及銷售和采購(gòu)情況。然后，到企業(yè)財(cái)務(wù)部門審閱其報(bào)表、賬簿、憑證，深入剖析疑點(diǎn)。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等科目重點(diǎn)審查，并且將磅房電腦記錄數(shù)據(jù)與賬簿記錄進(jìn)行對(duì)比。
通過(guò)實(shí)地核查，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：
（1）部分月份中依據(jù)磅房銷貨記錄計(jì)算的銷售收入大于企業(yè)賬簿的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，存在貨物發(fā)出未計(jì)收入的可能。
（2）賬簿記載的其他業(yè)務(wù)收入中沒(méi)有銷售黑渣、水渣、除塵灰等副產(chǎn)品和下腳料的收入。
（3）2009年企業(yè)正在新建鋼坯項(xiàng)目，有不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其耗電未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
6.二次約談
根據(jù)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們與企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行再次約談。
評(píng)估人員向其法人代表再次說(shuō)明此次納稅評(píng)估的目的和作用，重點(diǎn)圍繞發(fā)現(xiàn)的終點(diǎn)，指出企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題。在強(qiáng)有力的政策攻勢(shì)和有說(shuō)服力的事實(shí)面前，企業(yè)方面表示公司存在涉稅問(wèn)題，并表示積極配合評(píng)估小組的工作開(kāi)展自查。
7.評(píng)定處理
（1）自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
通過(guò)企業(yè)深入自查，主要發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
①無(wú)票銷售生鐵，未計(jì)銷售收入；
②在建工程耗用電費(fèi)未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
③無(wú)票銷售黑渣、水渣、除塵灰，示計(jì)銷售收入；
④收取過(guò)磅費(fèi)未計(jì)收入；
⑤已提取的工資性支出未實(shí)際發(fā)放，在年度申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整。
（2）補(bǔ)繳稅款
通過(guò)評(píng)估，分析中的疑點(diǎn)基本解除。該企業(yè)共補(bǔ)繳稅款1065.44萬(wàn)元，其中增值稅784.82萬(wàn)元，企業(yè)所得稅280.62萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。
2007年，無(wú)票銷售生鐵10082.33噸，未計(jì)收入20414563.91元，銷售水渣未計(jì)收入7264.96元，兩項(xiàng)合計(jì)共補(bǔ)繳增值稅3471710.91元；向運(yùn)輸企業(yè)收取過(guò)磅費(fèi)未計(jì)收入655元；結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)應(yīng)進(jìn)未進(jìn)成本9681987.62元后，調(diào)減虧損8691119.91元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為2049376.35元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅676294.19元。企業(yè)增值稅稅負(fù)由3.1%上升到3.73%，營(yíng)業(yè)成本下降至97.48%。
2008年，無(wú)票銷售生鐵5554.62噸，未收收入18515400元，補(bǔ)繳增值稅3147618元；向運(yùn)輸企業(yè)收取過(guò)磅費(fèi)未計(jì)收入980元；2008年12月已提取未發(fā)放的工資及職工福利費(fèi)265680元；結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)應(yīng)進(jìn)未進(jìn)成本10667642元后，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 8114418元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2028604.5元。企業(yè)增值稅稅負(fù)由2.6%上升到3.55%，營(yíng)業(yè)成本率下降至98.9%。
2009年1月~5月，無(wú)票銷售生鐵2644.6噸，未計(jì)收入6928078.85元（其中1月~3月43653310.43元）；4月20日無(wú)票銷售黑渣4116.71噸，未計(jì)收入7031.11元，補(bǔ)繳增值稅1196. 31元；4月20日無(wú)票銷售除塵灰450噸，未計(jì)收入3846.15元，本次評(píng)估補(bǔ)稅后，增值稅稅負(fù)達(dá)到3.94%。調(diào)增應(yīng)納稅所得額704171.14元，本次評(píng)估補(bǔ)稅后，增值稅稅負(fù)達(dá)到3.94%。調(diào)增應(yīng)納稅所得額704171.14元（其中1月~3月405010.3元），補(bǔ)繳1季度預(yù)繳申報(bào)稅款101252.58元。涉及4月~5月的稅款在2009年2季度預(yù)繳時(shí)一并更正。
