8月19日，國務院常務會議決定：從2015年10月1日起到2017年底，依法將減半征收企業所得稅的小微企業范圍，由年應納稅所得額20萬元以內擴大到30萬元以內。此消息一出，業界熱議2015年度小型微利企業所得稅究竟如何計算。
9月2日，《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）出臺，規定“對本通知規定的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算。”此文件一出，眾多專家出手解讀，眾說紛紜。
9月10日，《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號，以下簡稱61號公告）發布，明確計算公式，列出4個例題，令人豁然開朗。至此，2015年度小型微利企業所得稅計算方法得以明確。
如今，大眾創業，萬眾創新，工商登記簡化，“三證合一”“一證一碼”，企業如雨后春筍一般大量涌現。企業所得稅是一個年度性稅種，企業在年度當中何時成立對納稅影響不大，但此次將小型微利企業稅收優惠切為兩段，即2015年10月1日前和2015年10月1日后。那么，打算在9月成立企業，十一國慶來個開門紅的創業者就要注意了，何時成立關系到你今年納多少稅。
例1：甲公司9月30日成立，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式。2015年12月31日，該企業計算的全年應納稅所得額為25萬元。該企業2015年度應繳納企業所得稅如下。
2015年10月1日前：25×1÷4×20%＝1.25（萬元）
2015年10月1日后：25×3÷4×50%×20%＝1.875（萬元）
2015年度應繳納企業所得稅：1.25＋1.875＝3.125（萬元）
例2：乙公司10月1日成立，符合小型微利企業條件，采取查賬征收方式。2015年12月31日，該企業計算的全年應納稅所得額為25萬元。該企業2015年度應繳納企業所得稅如下。
2015年度應繳納企業所得稅：25×50%×20%＝2.5（萬元）
由此可見，乙公司僅比甲公司晚成立一天，就少繳企業所得稅6250元，對于一家小微企業來說不是小數目。
有人質疑，61號公告規定的計算公式為：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額＝全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經營月份數÷2015年度經營月份數），甲企業9月30日才成立，“2015年度經營月份數”應為3個月。根據61號公告解讀的例3，新興軟件公司成立于2015年8月30日，其在2015年度經營月份從8月份開始計算，全年經營月份數共計5個月。從此可以看出，哪怕是月末最后一天成立，也視為經營月份開始。
綜上所述，筆者建議，打算在9月底成立企業的創業者，除非必要，可延遲到10月1日以后成立。61號公告規定的“成立”，一般理解為領取工商營業執照；而且10月1日后在全國推開“三證合一”“一證一碼”，手續也更加簡化，一舉兩得。 |
