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| 直接收款模式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間辨析——漫談國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1097 |
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2011年7月15日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告），該文件很簡(jiǎn)短，但是對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)則做了內(nèi)涵性解釋?zhuān)P者試結(jié)合40號(hào)公告，對(duì)增值稅直接收款方式進(jìn)行討論。《增值稅暫行條例》第19條第1款規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。該條款有兩層含義：第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類(lèi)似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)是確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條則規(guī)定了不同的模式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體情況，是對(duì)本條款的具體解釋?zhuān)坏诙雍x規(guī)定先開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)納稅，這主要是由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票是扣稅憑證，在現(xiàn)行“以票抵稅”征管模式下，如果允許上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票而不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)，下游企業(yè)卻憑票進(jìn)行抵扣，增值稅鏈條就會(huì)斷絕，從這個(gè)意義上，條例第19條特案規(guī)定，先開(kāi)發(fā)票的必須要即時(shí)繳納稅款，保證了增值稅鏈條的完整。因此增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定與開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間二者是孰早的原則。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條對(duì)三種不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式具體進(jìn)行了確定：第一種方式：直接收款模式。采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。第二種方式：賒銷(xiāo)收款模式。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第三種方式：預(yù)收貨款模式。采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。三種收款模式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，因此確定企業(yè)到底是那一種銷(xiāo)售模式就顯得非常重要，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》釋義中隊(duì)如何正確劃分不同形式的收款方式是如下表述的：“具體如何運(yùn)用稅法，最根本地還是取決于購(gòu)銷(xiāo)雙杠訂立的合同，因?yàn)樵诜ㄖ紊鐣?huì)里，合同是標(biāo)注購(gòu)銷(xiāo)雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要依據(jù)，因此，稅法對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的很多細(xì)節(jié)問(wèn)題是針對(duì)雙方訂立合同的內(nèi)容而確定的，是來(lái)源于具體生活的。因此，判斷直接收款和預(yù)收貨款行為的依據(jù)在于雙方訂立的合司，在合同中確定了的付款結(jié)算方式，一般就是適用稅法的首要依據(jù)。當(dāng)然，在確定時(shí)，也要考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，那么在適用稅法是也是不能作為依據(jù)的，而要根據(jù)其實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行適用”。可見(jiàn)區(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷(xiāo)售合同，并考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行判斷。直接收款方式中強(qiáng)調(diào)“無(wú)論貨物是否發(fā)出”，因此在實(shí)踐中就有可能和預(yù)收貨款模式、賒銷(xiāo)模式混淆的可能性。如先收貨款，后發(fā)貨物，例如：銷(xiāo)售購(gòu)物卡，就可能混淆為預(yù)收貨款模式；如先發(fā)貨物，銷(xiāo)售款后確定，就可能混淆為賒銷(xiāo)模式。以下以兩個(gè)案例對(duì)此進(jìn)行辨析：案例1：直接收款模式與賒銷(xiāo)模式辨析2008年4月，南通蘇源煤炭公司同天津宏峰(000594)煤炭購(gòu)銷(xiāo)合同情況公告內(nèi)容摘要如下：煤炭到達(dá)羅鐵物資指定卸貨港碼頭，符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，首月按 648 元/噸結(jié)算，煤炭到達(dá)卸貨港碼頭落地前的一切費(fèi)用由大連神華負(fù)擔(dān)；以后價(jià)格雙方以隨行就市原則，在上月煤炭交貨后，雙方必須協(xié)商確定下月價(jià)格，并以書(shū)面方式確認(rèn)為準(zhǔn)。如不回價(jià)，按原價(jià)執(zhí)行。如果煤炭質(zhì)量達(dá)不到約定指標(biāo)，購(gòu)貨方有權(quán)拒收。具體的約定指標(biāo)為：發(fā)熱量低于5000Kcal/Kg；煤樣含硫超過(guò)1.0%的；揮發(fā)份低于24%（不含24%）；收到基全水份>13%；未能滿足合同約定的灰熔點(diǎn)、哈氏可磨系數(shù)、焦渣特性、煤炭粒度的標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)南通蘇源煤炭公司2008年4月26日將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)暫估確認(rèn)648萬(wàn)元銷(xiāo)售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——暫估648萬(wàn)元。該公司一直到2008年5月5日，收到天津公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書(shū)，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問(wèn)煤炭企業(yè)2008年4月用“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷(xiāo)售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷(xiāo)模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2008年4月確認(rèn)銷(xiāo)售收入，還是在2008年5月銷(xiāo)售收入？分析：雖然煤炭企業(yè)運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收賬款”科目，但是本案例中的收款模式應(yīng)該確認(rèn)為直接收款模式。賒銷(xiāo)合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷(xiāo)合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間，本案例的交易模式本質(zhì)上屬于“貨款兩清”的直接收款模式，2008年4月煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質(zhì)量已經(jīng)驗(yàn)收合格，因此該項(xiàng)交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品，有時(shí)企業(yè)認(rèn)為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確認(rèn)收入無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)，因此直接計(jì)入，借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，此時(shí)會(huì)計(jì)記賬表象容易同賒銷(xiāo)模式混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能判定為賒銷(xiāo)模式，并以“書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期“為理由，要求在2008年4月按照暫估收入額繳納稅款。為了解決直接收款模式下，貨物先發(fā)出，后確定銷(xiāo)售款項(xiàng)的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。上例中，2008年4月份煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質(zhì)量，煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告，煤炭公司應(yīng)該在2011年5月5日，收到天津公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書(shū)（或類(lèi)似資料，甚至是電話通知）當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。案例2：直接收款模式與預(yù)收貨款模式M商場(chǎng)2011年4月30日銷(xiāo)售購(gòu)物卡100萬(wàn)元，記賬，借：銀行存款1000萬(wàn)元，貸：預(yù)收賬款1000萬(wàn)元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？增值稅究竟應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購(gòu)物卡選購(gòu)貨物時(shí)確認(rèn)？分析：首先分析以上模式屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式。如果屬于直接收款模式，則無(wú)論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)已經(jīng)取得了銷(xiāo)售款，應(yīng)當(dāng)在2011年確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果判定為預(yù)收貨款模式，由于貨物尚未發(fā)出，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。《物權(quán)法》第二十三條規(guī)定“動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓?zhuān)越桓稌r(shí)發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。擬制交付的概念是指出賣(mài)人將標(biāo)的物的權(quán)利轉(zhuǎn)移給買(mǎi)受人,以替代對(duì)實(shí)物的交付的行為。因此超市銷(xiāo)售購(gòu)物卡屬于典型的擬制交付，客戶取得銷(xiāo)售卡后隨時(shí)可以到超市選購(gòu)貨物，超市應(yīng)該為此做好充分的準(zhǔn)備，銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)，“貨（購(gòu)物卡）款兩清”，屬于直接收款模式，因此大部分省都將該業(yè)務(wù)確定為直接收款模式，從而確定購(gòu)物卡售出就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。例如，《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以銷(xiāo)售購(gòu)物卡方式銷(xiāo)售貨物的，屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。當(dāng)然此種情形也有例外，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第2號(hào)令）第2條規(guī)定：發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。只所以對(duì)加油卡做例外規(guī)定是由于加油卡銷(xiāo)售具有全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一性，例如：河北售出加油卡，可能納稅人在廣東加油，如果河北售出加油卡時(shí)就要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額在河北確認(rèn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額在廣東抵扣的情形，因此對(duì)加油卡給予了特案規(guī)定。隨著大型超市全國(guó)網(wǎng)絡(luò)化，以及其他類(lèi)似全國(guó)網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的不斷出現(xiàn)，對(duì)類(lèi)似問(wèn)題的解決，將是一個(gè)新的稅收課題。毒砂:老張，你那個(gè)“第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類(lèi)似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)是確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵”有問(wèn)題，收訖銷(xiāo)售款是收付實(shí)現(xiàn)制，這個(gè)沒(méi)問(wèn)題；“取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)”明顯是沒(méi)收到錢(qián)，否則不用“索取”了，也就是應(yīng)收，所以，這塊則不是收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)然這塊不是指有信用期的那種應(yīng)收（信用期的應(yīng)收屬于賒銷(xiāo)了），而是短期的應(yīng)收。要是從這個(gè)角度說(shuō)，你說(shuō)是“收付實(shí)現(xiàn)制”也算對(duì)，不過(guò)容易誤導(dǎo)，還是改個(gè)詞吧。winwind:所以我說(shuō)類(lèi)似“收付實(shí)現(xiàn)制”，其實(shí)取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，隨時(shí)都可以去要錢(qián)，類(lèi)似于收到錢(qián)了，當(dāng)然具體情況又不同。讀了您的文章，很有啟發(fā)。haihan235:購(gòu)物卡定性為直接收款模式，是正確的，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算要求，現(xiàn)在稅法執(zhí)行與準(zhǔn)則趨同。無(wú)極小刀: 學(xué)習(xí)了張老師解讀，受益匪淺。有兩點(diǎn)疑惑之處向張老師請(qǐng)教：案例1：直接收款模式與賒銷(xiāo)模式辨析張老師解讀“但是未確定煤炭質(zhì)量，煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷(xiāo)售款憑據(jù)”。我的看法：未確定煤炭質(zhì)量可視為不符合收入確認(rèn)條件，但不應(yīng)該視為“未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷(xiāo)售款憑據(jù)”， 天津宏峰公司收到煤炭的收貨單就應(yīng)是增值稅中的“索取銷(xiāo)售款憑據(jù)”。案例2：直接收款模式與預(yù)收貨款模式張老師解讀“因此超市銷(xiāo)售購(gòu)物卡屬于典型的擬制交付”。我的看法：擬制交付中所說(shuō)標(biāo)的物的權(quán)利憑證應(yīng)是確指的，超市銷(xiāo)售的購(gòu)物卡顯然不確指——與貨物不一一對(duì)應(yīng)。一般來(lái)說(shuō)，超市銷(xiāo)售的購(gòu)物卡不屬于擬制交付。一點(diǎn)粗淺看法，請(qǐng)張老師解惑！winwind:案例1中索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)是確定金額，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的東東，否則憑借貨物交付單據(jù)，是無(wú)法去索取貨款的。就因?yàn)?0號(hào)公告，昨日一個(gè)企業(yè)專(zhuān)門(mén)來(lái)我局貨勞處咨詢政策，就是此種情形。第二，2009年總局稽查局要求全國(guó)檢查超市的時(shí)候，就購(gòu)物卡是否屬于預(yù)收貨款模式，的確有過(guò)激烈爭(zhēng)論，零售業(yè)協(xié)會(huì)專(zhuān)門(mén)就此事磋商，最終我省的文件就是認(rèn)為屬于直接收款模式，主要依據(jù)就是如上所說(shuō)。 當(dāng)然，都是觀點(diǎn)，未必是真理，如果最后定性為預(yù)收貨款模式，也是有合理性的，不過(guò)目前全國(guó)大部分省份是認(rèn)定為直接收款模式的，沒(méi)有一一列舉文件。 說(shuō)的不對(duì)的地方，還請(qǐng)海涵。毒砂:確定煤炭質(zhì)量是否是“未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷(xiāo)售款憑據(jù)”的條件，正如增值稅暫行條例釋義中所解釋的，要看合同是如何規(guī)定的，另外還要考慮產(chǎn)品特性、行業(yè)慣例和實(shí)際情況。我支持你的超市銷(xiāo)售的購(gòu)物卡不屬于擬制交付看法。物權(quán)法26條規(guī)定“動(dòng)產(chǎn)物權(quán)設(shè)立和轉(zhuǎn)讓前，第三人依法占有該動(dòng)產(chǎn)的，負(fù)有交付義務(wù)的人可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓請(qǐng)求第三人返還原物的權(quán)利代替交付。”因此，購(gòu)物卡肯定不是擬制交付。經(jīng)濟(jì)茶座: 購(gòu)物卡性質(zhì)上的確不同于提單、貨票、倉(cāng)單、債券、股票等法定的所有權(quán)憑證。后者指向特定不可替代物，購(gòu)物卡指向可選擇性不特定物。 千年龍: 購(gòu)物卡性質(zhì)上不同于提單、貨票、倉(cāng)單、債券、股票等法定的所有權(quán)憑證。毒砂:首先排除購(gòu)物卡是簡(jiǎn)易交付和占有改定，這個(gè)是無(wú)疑的。指示交付也就是物權(quán)法第26條，“動(dòng)產(chǎn)物權(quán)設(shè)立和轉(zhuǎn)讓前，第三人依法占有該動(dòng)產(chǎn)的，負(fù)有交付義務(wù)的人可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓請(qǐng)求第三人返還原物的權(quán)利代替交付。”第26條中明確說(shuō)明是“第三人依法占有該動(dòng)產(chǎn)的”，而購(gòu)物卡中只有消費(fèi)者和商場(chǎng)2個(gè)主體，并無(wú)第三人出現(xiàn)，所以購(gòu)物卡不是指示交付。是我沒(méi)說(shuō)清楚，我說(shuō)的是商場(chǎng)發(fā)的購(gòu)物卡不是指示交付，不是指那種消費(fèi)卡公司發(fā)的那種。至于消費(fèi)卡公司發(fā)的那種更麻煩，因?yàn)檫@種卡一般可以再很多地方用，假設(shè)這個(gè)消費(fèi)卡既可以在商場(chǎng)用也可以在酒店用，那這個(gè)算營(yíng)業(yè)稅的預(yù)付卡還是增值稅的預(yù)付款？winwind:的確如此。那些綜合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)發(fā)的卡，既可以用于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，又可以用于增值稅貨物，是目前的稅制中的難點(diǎn)。這是增值稅和營(yíng)業(yè)稅割裂的又一稅制問(wèn)題。其實(shí)，購(gòu)物卡的性質(zhì)，的確有爭(zhēng)議，不過(guò)目前主流意見(jiàn)認(rèn)為是“直接收款模式”。河北、河南、內(nèi)蒙、北京、浙江等地均有文件。不過(guò)這樣的問(wèn)題，的確是有些模糊，只能是一種觀點(diǎn)而已。我個(gè)人同意，購(gòu)物卡是擬制交付，擬制交付屬于現(xiàn)實(shí)交付的觀點(diǎn)。無(wú)極小刀: “所謂擬制交付即是指讓與人以法定的所有權(quán)憑證移轉(zhuǎn)給受讓人，以代替實(shí)物交付的行為，是現(xiàn)實(shí)交付的一種變通方法。在司法實(shí)踐中提單、貨票、倉(cāng)單、債券、股票等法定的所有權(quán)憑證的交付，即視為標(biāo)的物的交付。從憑證交付時(shí)起，標(biāo)的物的所有權(quán)從讓與方轉(zhuǎn)移給了受讓方。例如在鐵路運(yùn)輸途中的貨物，讓與人與受讓人簽訂了讓與合同并交付了載貨憑證，就視為貨物的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了受讓人。”“提單、貨票、倉(cāng)單、債券、股票”的交付屬于擬制交付是沒(méi)問(wèn)題的；超市購(gòu)物卡交付屬于擬制交付是有問(wèn)題的！毒砂:不僅僅是增值稅和營(yíng)業(yè)稅割裂，而且這種卡可以在很多消費(fèi)場(chǎng)所用，你算那家企業(yè)的預(yù)收款啊？從其他法律部門(mén)的規(guī)范看，購(gòu)物卡的性質(zhì)還無(wú)法算是預(yù)付款（起碼沒(méi)有可直接套用的規(guī)定），至于稅法是否自己建立將購(gòu)物卡視為預(yù)付卡的規(guī)定，就要看稅總的意思了。糾結(jié)啊！winwind:那么無(wú)極兄認(rèn)為，這么多省份發(fā)文件將購(gòu)物卡確認(rèn)為直接收款模式的理由是什么呢？還是認(rèn)為各省的文件，就是為了多征稅，就是錯(cuò)誤呢？無(wú)極小刀:不能這樣畫(huà)等號(hào)。哪個(gè)省有文件，哪個(gè)省就按文件執(zhí)行，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。至于對(duì)錯(cuò)，只有實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)！winwind:如果討論這個(gè)問(wèn)題，不妨從結(jié)果往回推理。結(jié)果：目前很多省份發(fā)文件（包括北京、河北），認(rèn)定購(gòu)物卡為直接收款模式。理由：擬制交付。收到購(gòu)物卡，隨時(shí)可以到超市提貨，這是最重要的理由和依據(jù)，也是和預(yù)收貨款模式做大的區(qū)別。反駁：不特定物的稅率不同，無(wú)法未卜先知稅率17%，還是13%。浙江規(guī)定可以實(shí)際調(diào)整。收到購(gòu)物卡，或許可以在全國(guó)范圍內(nèi)花費(fèi)，造成收錢(qián)地和貨物出庫(kù)地稅收利益的轉(zhuǎn)移，目前實(shí)踐中的解決方式是讓收錢(qián)超市平價(jià)做銷(xiāo)售給實(shí)際選購(gòu)貨物的超市。綜合：認(rèn)定為直接收款模式。當(dāng)然是一家之言，這個(gè)問(wèn)題必有爭(zhēng)議，也不能排除各地對(duì)購(gòu)物卡按照預(yù)收貨款模式有稅收任務(wù)目的的因素，但是從目前政策往回推道理，擬制交付是比較好的解釋途徑。 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