“營改增”后，增值稅進項稅額不得抵扣的情形，以及進項稅額不得抵扣與進項稅額轉出的關系，錯綜復雜。進項稅額不得抵扣，不一定就要轉出。是否要轉出，要看進項稅額有沒有抵扣，進項稅額發(fā)生的時間與物品轉移的時間差異，在計算時尤為重要。
不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形
1.用于簡易計稅辦法、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。“營改增”后帶來了非應稅項目的調整，非增值稅應稅項目，是指提供非應稅服務、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。所稱非正常損失，指：（1）因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失；（2）被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需進項稅額轉出）；在所得稅中，需將轉出的進項稅額計入損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。“營改增”后應稅勞務內(nèi)涵有所擴大，增加了交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等。
4.接受的旅客運輸服務。一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
5.與非正常損失購進貨物、與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
不得抵扣進項稅額的處理方法
對于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的情況，實務中應該分類處理：
1.購入時進項稅額直接計入購貨的成本。例1.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅專用發(fā)票注明的金額200000元，稅額34000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅額，直接計入該批材料的采購成本共234000元。
2.已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時，應作進項稅額轉出處理。
進項稅額轉出有3種方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法和比例計算轉出法。
第一，直接計算進項稅額轉出的方法。適用于外購材料的非正常損失、改變用途等。
例2.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利。賬面成本10000元，則需要作進項稅額轉出＝10000×17%＝1700（元）。
第二，還原計算進項稅額轉出的方法。適用于計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。
例3.實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進項稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失成本29.7萬元（其中運輸費2.7萬元）。進項稅額轉出＝（29.7－2.7）÷（1－13%）×13%＋2.7×11%＝4.33（萬元）
例4.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精200噸，每噸不含稅價8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額1600000元、稅額272000元；取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運費金額50000元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費金額30000元。月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當月購進的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務機關確認作為損失轉營業(yè)外支出處理。
“營改增”后，一般納稅人提供交通運輸服務增值稅稅率為11%，提供裝卸等現(xiàn)代服務業(yè)服務增值稅稅率為6%。
損失酒精轉出進項稅額＝5×8000×17%＋50000×11%÷200×5＋30000×6%÷200×5＝6800＋137.5＋45＝6982.5（元）
第三，比例計算進項稅額轉出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。
例5.某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購的比例60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅額作轉出處理，其需要轉出進項稅額＝20000×60%×17%＝2040（元）。
3.平銷返利的返還收入，沖減進項稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量，銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅稅額。
當期應沖減進項稅稅額＝當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
例6.某商場受托代銷某服裝廠服裝。當月銷售代銷服裝取得零售額500000元。平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入100000元，商場、服裝廠均為增值稅一般納稅人，則當期應沖減進項稅額＝100000÷（1 17%）×17%＝14529.9（元）。
