按照國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)），國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)），從2014年7月1日起，簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，從而進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)。 增值稅計(jì)稅方法包括簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計(jì)算的稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。 近年來，特別是營改增試點(diǎn)以來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，相繼規(guī)定可以適用或者選擇適用簡易計(jì)稅辦法，為此，本文對(duì)適用征收率征收增值稅的行為以及可否開具增值稅專用發(fā)票的最新規(guī)定歸納如下。 小規(guī)模納稅人征收率的適用
（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計(jì)稅。
（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
（三）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 一般納稅人適用征收率的規(guī)定
（一）銷售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為：
1.增值稅一般納稅人銷售舊貨。
2.“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，銷售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)。
3.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
5.適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
該條規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目有：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。 原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，均按照適用稅率征收增值稅。 “營改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計(jì)稅方法按照征收率計(jì)稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 （二）可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：
1.藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
2.“營改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可選擇按照簡易計(jì)稅方法按征收率計(jì)算繳納增值稅。其中，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。
3.“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，以本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
4.“營改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車（按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸），不含鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)。
5.“營改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。
6.2017年12月31日以前，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
7.在2015年12月31日以前，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。
8.光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2013年10月1日至2015年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。 （三）由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：
1.寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
3.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （四）由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：
1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5.自產(chǎn)的自來水。
6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7.一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
發(fā)生以上7種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
8.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
9.增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。 本次未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。 此項(xiàng)系國務(wù)院在1994年根據(jù)全國人大常委會(huì)的決定制定的征收率，本次財(cái)政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。 簡易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定
（一）所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 （二）所稱“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （三）按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：
1.銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率； 2.納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1 3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2% （四）一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 |
