一、視同銷(xiāo)售的概念
視同銷(xiāo)售是會(huì)計(jì)上未必按銷(xiāo)售做賬，但稅法要求視同銷(xiāo)售處理，并按正常銷(xiāo)售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，會(huì)計(jì)意義上的銷(xiāo)售與稅法意義上的銷(xiāo)售不同，對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷(xiāo)售稅法卻作為銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷(xiāo)售處理。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第4條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的概念
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是會(huì)計(jì)的一種做賬方法，稅法中并沒(méi)有明確說(shuō)明什么情況需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情況，其中的一些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上就作為進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。
增值稅暫行條例第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；(5)本條第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。實(shí)施細(xì)則第22條規(guī)定：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。實(shí)施細(xì)則第23條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
三、差異分析
從以上稅法的兩個(gè)定義，可以歸納出以下兩點(diǎn)：
1、將自產(chǎn)、委托加工貨物（即加工增值后）應(yīng)用于正常銷(xiāo)售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷(xiāo)售。
2、對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物，則根據(jù)貨物是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部而加以劃分的（其中用于企業(yè)員工福利的購(gòu)進(jìn)貨物視為在“企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移”）。轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部的（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）視同銷(xiāo)售，未轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）的屬于不予抵扣，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
四、會(huì)計(jì)核算
以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，逐一分析視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購(gòu)、未果加工或自產(chǎn)）用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同按照公允價(jià)值銷(xiāo)售（或處置）處理，確認(rèn)當(dāng)期損益或利得。對(duì)于將資產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門(mén)、在建工程、固定資產(chǎn)、對(duì)外出租、同一法人實(shí)體內(nèi)部的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，其所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)損益。
為了方便對(duì)比，我們假設(shè)自產(chǎn)的貨物耗用原材料100元，對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)200元，下面左右的例子均按照此金額進(jìn)行分析。
（一）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。八種視同銷(xiāo)售類(lèi)型中，前三種屬于常規(guī)的情形，在此不做分析。
1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，比如將自產(chǎn)的貨物用于在建工程。
分析：由于貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是增值稅法規(guī)定改變用途需要視同銷(xiāo)售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34元。
借：在建工程134.00
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）100.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，比如用于集體福利。
分析：由于用于集體福利，貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是稅法規(guī)定改變用途需要視同銷(xiāo)售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34元。
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)134.00
貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）100.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
又如用于個(gè)人消費(fèi)：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：其他應(yīng)收款（或相關(guān)科目）234.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫(kù)存商品100.00
3、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)，比如用于對(duì)投資。
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
確認(rèn)投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資234.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫(kù)存商品100.00
4、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：應(yīng)付股利234.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫(kù)存商品100.00
5、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：營(yíng)業(yè)外支出234.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫(kù)存商品100.00
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，假設(shè)購(gòu)進(jìn)的貨物購(gòu)入價(jià)200元，購(gòu)進(jìn)時(shí)稅額已抵扣。
1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)234.00
貸：庫(kù)存商品200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出34.00
2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)損失已獲管理層確認(rèn)。
借：營(yíng)業(yè)外支出234.00
貸：庫(kù)存商品200.00
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出34.00
