從1994年開始，企業(yè)所得稅作為一個(gè)中央、省、市縣多級(jí)財(cái)政共享的稅種延續(xù)至今，分別由國(guó)稅局、地稅局兩家共同管理。為打破困擾企業(yè)所得稅管理水平提高的制度瓶頸，建議企業(yè)所得稅交由一家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。
目前，企業(yè)所得稅管理仍面臨以下一些突出問(wèn)題。
企業(yè)所得稅作為一個(gè)大的共享稅種，共享并不徹底。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，以及《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，金融、保險(xiǎn)、航空和能源等大型國(guó)有企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)。一些地方的省級(jí)政府和市級(jí)政府效仿這一做法，紛紛截留縣市區(qū)應(yīng)共享收入。
企業(yè)所得稅分別由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)征管，管理不暢。所得稅收入中央分享60%，地方分享40%。在湖南省，地方分享的40%，又被分為省級(jí)分享12%，市州或縣市分享28%。由于基層地方政府分享比例小，個(gè)別地方政府就要求地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅征管中，用企業(yè)所得稅換取營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)，造成稅收征管秩序混亂。
執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)突出。企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)的審批，已經(jīng)改為備案管理。企業(yè)稅法遵從的風(fēng)險(xiǎn)、基層所得稅管理部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)空前突出，對(duì)企業(yè)所得稅管理特別是后續(xù)管理提出新的挑戰(zhàn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)）根據(jù)分類管理方法，提出有針對(duì)性采取風(fēng)險(xiǎn)管理、臺(tái)賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理和第三方信息運(yùn)用等后續(xù)管理方法。筆者結(jié)合意見精神，以及湖南省國(guó)稅系統(tǒng)近年來(lái)企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出以下建議。
理清國(guó)稅、地稅職責(zé)劃分和內(nèi)部職能分工。一是改變目前企業(yè)所得稅由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)共同征管的局面。由于目前企業(yè)所得稅由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)雙方征管，政策執(zhí)行口徑不一，一些地區(qū)存在爭(zhēng)搶稅源情況。例如一些國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)所得稅管理實(shí)行查賬征收，地稅機(jī)關(guān)則實(shí)行核定征收，有的納稅人就在國(guó)稅機(jī)關(guān)注銷后到地稅機(jī)關(guān)重新辦理注冊(cè)登記。特別是在“營(yíng)改增”之后，流轉(zhuǎn)稅的主體稅種幾乎全部由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收的情況下，建議由一家稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)所得稅。二是簡(jiǎn)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，改變多頭管理。目前，企業(yè)所得稅管理涉及多個(gè)部門，職責(zé)交叉，職能重疊。比如，在納稅評(píng)估職能屬于征管部門的情況下，所得稅部門無(wú)法直接組織評(píng)估，只能被動(dòng)參與，難以對(duì)所得稅管理問(wèn)題加以深入解剖。由于匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，三級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏加強(qiáng)后續(xù)管理的積極性，這對(duì)大企業(yè)所得稅管理質(zhì)量影響很大。筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，減少職責(zé)交叉，理順內(nèi)部職能，形成管理合力。
盡快提高企業(yè)所得稅電子化管理水平。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是后續(xù)管理的主要著力點(diǎn)。目前全國(guó)尚無(wú)統(tǒng)一的申報(bào)軟件，各地企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量參差不齊。應(yīng)該盡快開發(fā)推廣全國(guó)統(tǒng)一的申報(bào)軟件，同時(shí)加大對(duì)各省級(jí)局上報(bào)數(shù)據(jù)的分析、考核力度，有針對(duì)性地指導(dǎo)基層提高企業(yè)所得稅后續(xù)管理水平。各省級(jí)稅務(wù)局應(yīng)加快開發(fā)和推廣企業(yè)所得稅備案電子臺(tái)賬，加大申報(bào)數(shù)據(jù)審核比對(duì)力度。
抓緊解決企業(yè)所得稅基礎(chǔ)性政策問(wèn)題。當(dāng)前部分企業(yè)所得稅政策語(yǔ)意模糊，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭(zhēng)議。例如，“合理工資”、“不征稅收入”等概念需要進(jìn)一步界定。研究統(tǒng)一開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策。
進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)中介的鑒證作用。應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，賦予注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所或者注冊(cè)稅務(wù)師法定業(yè)務(wù)。特別是匯算清繳、資產(chǎn)損失稅前扣除、企業(yè)重組和清算等專業(yè)性較強(qiáng)事項(xiàng)，應(yīng)有注冊(cè)稅務(wù)師簽署的報(bào)告書，稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以受理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅管理中，應(yīng)充分采信稅務(wù)中介的鑒證文書，從法定層面規(guī)范出臺(tái)相關(guān)的操作辦法，為稅務(wù)中介的鑒證業(yè)務(wù)提升應(yīng)用空間。
作者：湖南省張家界市國(guó)稅局局長(zhǎng) |
