根據(jù)國務(wù)院2010年12月20日修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號，以下簡稱發(fā)票管理辦法）規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。本文根據(jù)國家有關(guān)發(fā)票管理方面的規(guī)定，結(jié)合案例，就企業(yè)如何健全內(nèi)部控制，防范發(fā)票風(fēng)險分析如下。 案 例
甲公司是從事貨物加工的盈利企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的同時，對企業(yè)發(fā)票方面也進(jìn)行了專項自查，發(fā)現(xiàn)如下問題：
1.通過網(wǎng)絡(luò)查詢識別，發(fā)現(xiàn)招待費發(fā)票涉及假發(fā)票20份，住宿費發(fā)票涉及假發(fā)票30份。
2.購進(jìn)辦公用電腦一批，只取得了普通發(fā)票。
3.委托外單位（小規(guī)模納稅人）對生產(chǎn)設(shè)備維修，支付維修費只取得普通發(fā)票。另外，未選擇具??務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，自2012年1月1日起，上海市試點企業(yè)有償提供軟件開發(fā)服務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。另外，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號）的規(guī)定，試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、第三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。甲公司在該項業(yè)務(wù)中，評標(biāo)方案未考慮營業(yè)稅改征增值稅的影響，來自上海的投標(biāo)單位為試點企業(yè)，具備一般納稅人資格，可開具增值稅專用發(fā)票，其投標(biāo)價格僅比中標(biāo)企業(yè)高1%，而中標(biāo)企業(yè)不是試點地區(qū)的企業(yè)，未改征增值稅，故選擇上海市試點企業(yè)為合作單位更佳。 5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第49號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）的規(guī)定，為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將自2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。為此，甲公司可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期，憑郵政單位出具的說明，按照公告要求提供的材料和規(guī)定的程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理逾期抵扣。 風(fēng)險應(yīng)對措施
1.建立發(fā)票管理制度。規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等行為。
2.靈活的培訓(xùn)機(jī)制。因人而異，針對不同的人員開展不同內(nèi)容的發(fā)票知識培訓(xùn)。
3.合理的流程設(shè)置。建立和優(yōu)化費用報銷流程和發(fā)票審核流程，明確相關(guān)人員職責(zé)，規(guī)范發(fā)票管理，防范發(fā)票風(fēng)險。
4.建立責(zé)任追究機(jī)制。對業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員和合作單位分別采取不同的責(zé)任追究措施，督促其規(guī)范發(fā)票管理。 |
