摘要：財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》的規(guī)定，油氣田企業(yè)相互間提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；隨著油氣田企業(yè)之間的相互合作形式的不斷發(fā)展，越來越多的油田建設(shè)項目采用EPC總承包模式。在EPC模式下EPC總承包在勞務(wù)發(fā)生地3%是否需要預(yù)交；總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司如何避免有銷項無進(jìn)項的情況；內(nèi)部專業(yè)公司日常增值稅管理成為財務(wù)管理和稅務(wù)管理的重點工作，筆者嘗試著根據(jù)EPC總承包項目的特點進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC增值稅隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對以石油、天然氣為主的能源需求越來越大，各大油氣田企業(yè)為了滿足市場對能源需求，保證能源安全，加大石油和天然氣的開采量。油氣開采工作資金需求量大，技術(shù)要求高、建設(shè)過程時間長，專業(yè)化化程度高。因此各大油田紛紛與中石油、中石化內(nèi)部油氣田建設(shè)企業(yè)建立戰(zhàn)略合作協(xié)議，以EPC總承包模式承攬油氣田生產(chǎn)性的勞務(wù)業(yè)務(wù)。
一.油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC管理模式簡介
1、“EPC”是“設(shè)計、采購、施工”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC總承包是指油田企業(yè)作為業(yè)主將地質(zhì)勘探、鉆井（含測鉆）、測井、錄井、試井、固井、井下作業(yè)、管道及油氣集輸工程、油氣生產(chǎn)的注水（泊、化學(xué)試劑）工程、灘海油田工程、供排水工程、供電工程、通訊工程、油田建設(shè)工程和其他等生產(chǎn)性勞務(wù)發(fā)包給中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱油氣田企業(yè)）總承包，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購、施工，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負(fù)責(zé)，最終向業(yè)主提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設(shè)工程承包模式。
2.由于油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)項目存在著投資額大，施工工藝專業(yè)性強(qiáng)，工期短，質(zhì)量要求高，施工范圍較大，征地協(xié)調(diào)難度大等特點，因此EPC總承包商將承攬的工程按照地域特征，單項工程的技術(shù)要求、專業(yè)要求等不同特征將各項任務(wù)安排給總承包商下屬的設(shè)計單位、物資采購公司、鉆探、打井、油田地面建設(shè)、管道安裝、防腐、檢測等專業(yè)公司（簡稱內(nèi)部專業(yè)公司）來承擔(dān)。
3.油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)業(yè)主、EPC總承包商、內(nèi)部專業(yè)公司之間的工程結(jié)算流程及稅務(wù)關(guān)系。
油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC總承包商在油田生產(chǎn)性勞務(wù)項目承上啟下的作用，一是協(xié)調(diào)業(yè)主的工作，對合同約定項目的工期、質(zhì)量、安全負(fù)責(zé)；二是協(xié)調(diào)各專業(yè)公司工作，劃分施工任務(wù)進(jìn)行，明確工作界面，統(tǒng)籌安排施工計劃；三是負(fù)責(zé)與業(yè)主及內(nèi)部專業(yè)公司的合同談判、簽訂、資金管理、稅務(wù)管理工作。
一般來說，油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC總承包商，是一般納稅人，與業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算工作，向業(yè)主出具增值稅發(fā)票；內(nèi)部專業(yè)公司是EPC總承包商的分（子）公司，獨立經(jīng)營核算；不管是分公司還是子公司都有獨立的稅務(wù)登記，是增值稅一般納稅人；與EPC總承包商進(jìn)行工程結(jié)算，向EPC總承包商提供增值稅發(fā)票。
二.與油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)有關(guān)的稅法規(guī)定。
1.油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)的稅率規(guī)定。
確定EPC總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司都是增值稅納稅義務(wù)人，需要按照相關(guān)稅法規(guī)定繳納增值稅。油氣田企業(yè)提供油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)根據(jù)財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第五條的規(guī)定“油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。”；第九條規(guī)定“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。”
2.在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%增值稅的規(guī)定。
按照財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第十一條“油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。”的規(guī)定。
三.EPC總承包商的在增值稅納稅環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險。
（1）EPC總承包商的存在預(yù)交3%增值稅無法完全抵扣的風(fēng)險。
自身承擔(dān)小部分生產(chǎn)任務(wù)，但未超過3%的；也就是說97%以上是采購內(nèi)部專業(yè)公司生產(chǎn)性勞務(wù)，未超過3%生產(chǎn)性勞務(wù)由EPC總承包商自身提供，在這種情況下則存在預(yù)交的增值稅高于自身提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的應(yīng)交稅金，導(dǎo)致預(yù)交的稅金無法抵扣。
（2）EPC總承包商納稅在某個納稅義務(wù)發(fā)生時間有銷項稅沒有進(jìn)項稅，導(dǎo)致應(yīng)該抵扣的稅金未及時抵扣，存在占用資金的風(fēng)險。
四.通過規(guī)范合同管理和結(jié)算流程管理規(guī)避增值稅風(fēng)險。
1.可以通過規(guī)范合同管理來避免預(yù)交稅金高于應(yīng)交稅金的情況。
在與內(nèi)部專業(yè)公司進(jìn)行工作任務(wù)劃分時充分考慮預(yù)交3%增值稅的問題，一是EPC總承包商承擔(dān)施工任務(wù)高于3%，使得EPC總承包商的應(yīng)交稅金高于需要預(yù)交的3%；二是EPC總承包商不承擔(dān)施工任務(wù)，只收取較少管理費甚至不收取管理費，這樣就不在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%的增值稅。
從[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》來看，EPC總承包商及其專業(yè)公司都有預(yù)交3%的義務(wù)，也就是說，存在勞務(wù)發(fā)生地繳納6%的可能。因此EPC總承包商應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析經(jīng)濟(jì)合同的情況，確定是承擔(dān)了一定生產(chǎn)任務(wù)還是僅僅作為管理者出現(xiàn)，與施工地稅務(wù)局進(jìn)行協(xié)商，統(tǒng)籌規(guī)劃EPC總承包商及內(nèi)部專業(yè)公司的增值稅預(yù)交事項，區(qū)分EPC項目管理特點確定在勞務(wù)發(fā)生地是預(yù)交一次3%的增值稅，還是兩次3%。
（1）EPC總承包商將主要生產(chǎn)任務(wù)劃分給內(nèi)部專業(yè)公司，自身也承擔(dān)小部分生產(chǎn)任務(wù)并產(chǎn)生合理利潤。這種情況下，EPC項目部是一個利潤主體；內(nèi)部專業(yè)公司也是一個利潤主體，都是油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)的提供者，因此都需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%的增值稅。
（2）EPC總承包商只是作為生產(chǎn)性勞務(wù)項目的管理者，自身不承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)，只是收取較少的管理費或者不收取管理費的。EPC總承包商是費用中心而不是利潤中心，僅僅具有管理機(jī)關(guān)的作用，不是生產(chǎn)性勞務(wù)的真正提供者，不在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%的增值稅，而是在組織機(jī)構(gòu)所在繳納增值稅；內(nèi)部專業(yè)公司作為生產(chǎn)性勞務(wù)的真正提供者，按照稅法規(guī)定在施工地預(yù)交3%增值稅。
2.規(guī)范結(jié)算流程和增值稅發(fā)票開票流程管理，避免有效項無進(jìn)項，使應(yīng)該抵扣的稅金及時抵扣，降低占用資金風(fēng)險。
財稅[2009]8號《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條規(guī)定“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。EPC總承包商按照工程結(jié)算管理制度，在經(jīng)濟(jì)合同中明確結(jié)算條件，在向業(yè)主開具增值稅發(fā)票的當(dāng)天確保取得了內(nèi)部專業(yè)公司提供的進(jìn)項稅發(fā)票，具體流程如下：
（1）EPC總承包商及時與業(yè)主辦理工程結(jié)算，確定結(jié)算金額。
（2）EPC總承包商根據(jù)業(yè)主確認(rèn)的結(jié)算內(nèi)容和結(jié)算金額辦理內(nèi)部專業(yè)公司工程結(jié)算。
（3）內(nèi)部專業(yè)公司根據(jù)結(jié)算金額在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%增值稅。
（4）內(nèi)部專業(yè)公司向EPC總承包商開具增值稅專用發(fā)票。
（5）EPC總承包商根據(jù)管理模式確認(rèn)是否在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交3%增值稅，向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。
（6）EPC總承包商根業(yè)主提供增值稅發(fā)票及工程結(jié)算資料，完成結(jié)算流程。
嚴(yán)格按照上述六步，EPC總承包商將確保向業(yè)主提供的每一筆銷項稅發(fā)票都有對應(yīng)的進(jìn)項稅，從而及時繳納應(yīng)交增值稅，避免了提前支付增值稅導(dǎo)致的五.加強(qiáng)內(nèi)部專業(yè)公司材料采購管理，設(shè)備租賃管理，應(yīng)稅勞務(wù)管理，降低內(nèi)部專業(yè)公司增值稅稅負(fù)。
對于油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC項目，內(nèi)部專業(yè)公司增值稅銷項必選服從EPC總承包商管理要求，因此如何在同等價格上獲得增值稅進(jìn)項稅最大成為納稅籌劃的主要思路。
（1）盡可能在同等價位條件下優(yōu)先采購一般納稅人提供的施工設(shè)備、材料、油料，降低小規(guī)模納稅人采購金額，獲得17%的進(jìn)項稅發(fā)票，從而降低增值稅支出。
（2）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（3）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（4）加強(qiáng)外包應(yīng)稅勞務(wù)的管理，在同等條件下選擇油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，取得17%的增值稅專用發(fā)票，從而降低增值稅支出。
（5）為了順利獲得抵扣，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；六.總結(jié)油氣田生產(chǎn)性勞務(wù)EPC項目的增值稅納稅籌劃業(yè)務(wù)涉及的管理層級多，單位多，既要考慮3%預(yù)交增值稅的業(yè)務(wù)也要考慮一般的增值稅納稅業(yè)務(wù)，頭緒繁多，對EPC管理團(tuán)隊來說普遍是一個管理的重點工作。因此，EPC管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)高度重視，在項目前期通過經(jīng)濟(jì)合同來進(jìn)行增值稅3%預(yù)交的籌劃工作，在項目中期加強(qiáng)項目結(jié)算和增稅發(fā)票開具的管理，同時對于內(nèi)部專業(yè)公司通過多種手段合理的進(jìn)行納稅籌劃，確保EPC項目合規(guī)合法的前提下，盡可能多的取得增值稅發(fā)票，從而降低增值稅支出，獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益。
作者單位：鄒永旺中國石油天然氣管道局長慶分公司 |
