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| 非貨幣性職工薪酬對企業稅收的影響 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：617 |
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| 一、對流轉稅和所得稅的影響 （一）以自產產品或外購商品發放職工福利 這種情況下按產品公允價值和相關稅費計人成本費用的“應付職工薪酬”，并確認為主營業務收入。其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費，計人成本費用的“應付職工薪酬”。 [例1]南極公司為一家IT企業，共有職工158人，其中直接參加生產的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17%；南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發票，適用稅率17%。 筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000（元） 筆記本電腦的增值稅銷項稅額=100×2000x17%+58×2000×17%=53720（元） 應付職工薪酬總額=316000+53720=369720（元） 筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400（元） （1）公司決定發放非貨幣性福利時 借：生產成本 234000 管理費用 135720 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720 （2）實際發放非貨幣性福利時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720 貸：主營業務收入 316000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 53720 借：主營業務成本 284400 貸：庫存商品 284400 食品售價總額=100×100+100×58=15800（元） 食品增值稅進項稅額=10000×17%+5800×17%=2686（元） 應付職工薪酬總額=15800+2686=18486（元） （3）公司決定發放非貨幣性福利時 借：生產成本 11700 管理費用 6786 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 18486 分析：企業以自產品作為福利發放給職工，計人成本費用的“應付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業務收入”，產品按成本結轉，但要根據稅法規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發放給職工的福利，應將交納增值稅進項稅額計人相關的成本費用。 （二）以自產應稅消費品用于職工福利 企業將自產的應稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認營業收入，結轉成本并依法交納消費稅。 [例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據這項經濟業務，公司應作如下會計處理： （1）公司決定發放化妝品時 借：管理費用 234000 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000 （2）實際發放化妝品時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000 借：營業稅金及附加 60000 貸：應交稅費——應交消費稅 60000 借：主營業務成本 150000 貸：庫存商品 150000 分析：企業以自產產品作為福利發放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認銷售收入，計算應交增值稅銷項稅額和消費稅。 二、對企業所得稅的影響 （一）企業將擁有、租賃的房屋或等資產住房無償給職工居住、使用 這種情況下每期應計提的折舊、支付的租金應計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，于稅前扣除。 借：生產成本 管理費用 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計折舊 其他應付款——經營租賃款 （二）企業向職工提供支付補貼的住房商品 企業向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應作為固定資產處理，每月不得計提折舊，應將其作為一項為職工暫墊的其他應收款處理，售價差額則在職工服務期限內等額攤銷或直接計入當期成本損益，于稅前扣除。 [例3]乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設職工在當年均購買了公司的售房，協議中沒有規定職工在取得住房后必須在乙公司服務的年限。 乙公司按規定應做如下賬務處理： （1）公司購入住房時 借：其他應收款 116000000 貸：銀行存款 116000000 分析：公司購入的住房不能作為企業的固定資產。這里的住房在短時間內出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產的定義，所以不需計提折舊。 （2）公司出售住房時，將售價差額確認為當期成本和損益 借：銀行存款 94000000 應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000 貸：其他應收款 116000000 借：生產成本 16000000 管理費用 6000000 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000 例3中，如果售房協議中規定了職工服務年限為10年，則公司應做如下賬務處理： （1）公司購入住房時 借：其他應收款 116000000 貸：銀行存款 116000000 （2）公司出售住房時 借：銀行存款 94000000 長期待攤費用 22000000 貸：其他應收款 116000000 （3）出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理： 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000 貸：長期待攤費用 2200000 借：生產成本 1600000 管理費用 600000 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000 |
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