《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，出租包裝物租金收入在“營業(yè)外收入”科目核算，那么，計(jì)入到營業(yè)外收入中的出租包裝物的租金收入能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)呢？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》填表說明，第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。 第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制定確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”金額=第2行“營業(yè)收入合計(jì)”金額 第13行“視同銷售收入”金額。第2行“營業(yè)收入合計(jì)”金額=第3行“主營業(yè)務(wù)收入”金額 第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額。第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，而主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 因此，小企業(yè)營業(yè)外收入中的包裝物租金收入能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。 相關(guān)政策——查補(bǔ)收入可否作三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？
查補(bǔ)收入可否彌補(bǔ)以前年度虧損？
問題：
查補(bǔ)收入是否可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)？能否用于彌補(bǔ)以前年度虧損？ 解答：
在實(shí)際工作中，查補(bǔ)收入不允許作為計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。因?yàn)椤?spanstyle="color:#ff0000">國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說明中規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。而對于企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)未在“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”中申報(bào)的數(shù)據(jù)不可以追加作為所屬年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）的規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”也就是說，查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損。 查補(bǔ)收入能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？
問題內(nèi)容：
在企業(yè)所得稅申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報(bào)以前年度和本年度收入，請問該項(xiàng)查補(bǔ)收入是否可以追加所屬年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用扣除？ 問題回復(fù)：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下: 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》中填報(bào)說明規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 而對于企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)未在“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”申報(bào)的數(shù)據(jù)不可以追加作為所屬年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。 國家稅務(wù)總局
2011/08/22 |
