北京注冊會計師協會專家委員會專家提示2014年第9號 2015-1-15 2014年1月，財政部以財會[2014]7號頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。其中，其他綜合收益是本次財務報表列報準則的亮點。
本提示僅供事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師職業判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不能直接照搬照抄。
為更好地把握準則，順利實施2014年度財務會計報表審計工作，上市公司審計專家委員會對其他綜合收益的關鍵點做如下梳理和提示：
一、其他綜合收益涵蓋的主要內容
其他綜合收益，按照以后會計期間不能重分類進損益和以后會計期間在滿足規定條件時重分類進損益兩類在財務報表中進行列報。
(一)以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益，主要包括兩個方面：
1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動。當需要重新對設定受益計劃進行計量時，即相關精算等假設條件發生改變，并且其重新計量更為符合實際時，則需要對設定受益計劃進行重新計量。重新計量導致的凈負債或凈資產發生的變動，應計入其他綜合收益，并且在后續計量期間也不允許轉回至損益。
2.按照權益法核算的，在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額。按照權益法核算，即投資單位的長期投資賬面余額應根據被投資單位的凈資產的變動而隨之變動，相應增減損益或凈資產。對于被投資單位其他綜合收益中的不能重分類進損益的項目，投資單位也需按持股比例增減相應的其他綜合收益金額。
另外，需要注意的是，權益性交易形成的權益變動不屬于其他綜合收益。權益性交易形成的權益變動主要有：所有者投入或減少資本所導致的所有者權益變動、向所有者分配所導致的所有者權益變動以及所有者的其他各種資本性投入。
所有者的其他各種資本性投入如：
(1)所有者捐贈及債務豁免。捐贈或債務豁免本身是一種無償援助行為，因此，接受捐贈或債務豁免的企業理應將其視為利得且計人當期損益。但是，如果捐贈方或豁免方本身是企業的所有者，則不應視為損益性交易。屬于顯著的權益性交易，應調整資本公積項目。
(2)購買子公司少數股東擁有對子公司的股權。母公司購買子公司少數股權，盡管合并股東權益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權益和歸屬于少數股東的權益發生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價應調整歸屬于母公司股東的權益，計入資本公積項目。
(3)不喪失控制權情況下子公司增發新股。增發后，如果母公司只是股權被稀釋但并未喪失控制權，則合并主體仍然存在。從合并主體角度分析，該項交易屬于增量權益性交易，由此導致的權益變化應直接調整歸屬于母公司股東的權益，計入資本公積項目。
(二)以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益，主要包括5個方面：
1.按照權益法核算的，在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動所享有的份額。
2.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失。在該項目中應該對不同原因所形成的變動進行區別對待。減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額應該直接計入當期損益，因除此外的原因所形成的利得或損失應該計入其他綜合收益，在終止確認時予以轉出至損益。
3.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。屬于無效的部分，因其后續計量也已無法再行轉回，按照權責發生制的原則，計入當期損益；屬于有效套期部分，在滿足相應條件時，將原計入其他綜合收益的利得或損失轉入至當期損益。
4.外幣財務報表折算差額。對于境外經營的外幣財務報表進行幣種換算時，其外幣折算差額在其他綜合收益列示；在處置時按照比例相應轉出，計入當期損益。
對于母公司與境外經營子公司之間構成實質性凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應將其已確認的財務費用(匯兌差額)轉入外幣報表折算差額。
5.其他項目。如自用房地產或作為存貨的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產時，在轉換日其公允價值大于賬面價值的部分應計入其他綜合收益；待處置該投資性房地產時，將原計入其他綜合收益的部分轉至當期損益。
多次交易實現子公司股權處置喪失控制權但實質上為一攬子交易時，喪失控制權之前的各項交易處置損益應先計入其他綜合收益，待喪失控制權時轉入損益。
二、其他綜合收益在財務報表中的列報
(一)其他綜合收益在資產負債表中的列報
其他綜合收益在資產負債表中作為所有者權益的構成部分，采用總額列報的方式進行列報。無需按照明細子目列示，但列示的總額是按照扣除所得稅影響后的金額。
(二)其他綜合收益在利潤表中的列報
按照利潤表的多步式的格式，其他綜合收益的列報實行分類列報的方式，即按照前述其他綜合收益的大類項下分子項目進行列示。
(三)其他綜合收益在所有者權益變動表中的列報
其他綜合收益在所有者權益變動表中按照總額進行列報。
三、其他綜合收益在附注中的披露
附注應詳細披露關于其他綜合收益的各項目的信息。包括：其他綜合收益各項目及其所得稅的影響，原計入其他綜合收益當期轉入損益的金額，各項目的期初和期末余額及其調節情況。
具體披露項目，需按照準則指南所附的兩張表格，“其他綜合收益各項目及其所得稅影響和轉入損益情況表”和“其他綜合收益各項目的調節情況表”逐項填列。
