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| 開發企業如何處理甲供材料稅金 |
| 發布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：706 |
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| 甲供材料是建設項目中普遍存在的一種單包形式產物，尤其在房地產企業的項目開發建設中。對于一般的建設主材（比如商品混泥砼、鋼筋），一般采用甲方采購后提供給乙方施工的方式進行。 建設工程清單報價，其建安工程費得稅金的計費是根據直接費基數來提取的，而直接費包括：人工費、材料費、機械費。根據工程造價相關規定，材料費是建筑安裝工程費的組成部分，無論是甲方還是乙方采購供應的材料都應該進入建筑安裝工程費，并計取相應的費、利潤和稅金。根據建設部《清單計價規范》，由甲方自行負責采購供應的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應的稅費，利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，在以后的申報繳納建筑稅金時，甲方就不再另外支付甲供材料的稅金部分，乙方以后開具的建安發票也會包含甲供材料稅金在內，并且根據《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2003]206號）第四條規定及相關稅法規定，營業稅金及附加是應計入建筑安裝工程造價的，從而論證了甲供稅金是應進入甲方成本核算的。這是第一種方式。 但是，在現實中，施工合同的簽訂會根據甲乙雙方約定的事項進行，乙方的施工報價會根據甲方要求，將建筑稅金的計費基數剔除甲供材料后提取，這種形式的報價就不再包含甲供材料稅金。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。由于工程稅金的繳納是按包含甲供材料金額的工程造價（即計稅營業額）計稅，因此，這時的甲供材料稅金就得由甲方單獨支付繳納，或支付給施工方繳納。這是第二種方式。 根據第一種方式的論證過程，知道甲供材料稅金是應進入甲方成本核算的，但由于第二種方式下的甲供材料稅金不再由乙方開具在建安發票中，因此甲方要單獨將甲供稅金計入成本核算，從表象看起顯得蒼白無力，并且從費用處理上，要將甲供材料稅金進入成本核算也缺乏說服力；如果甲方通過營業外支出核算處理，則稅務機關一般會認定為不能稅前扣除。 所以，下面就特別談談第二種方式下的甲供材料稅金的處理。 首先，開發企業的甲方應在成本核算中按建筑材料、裝飾材料分別核算，便于分隔應繳納稅金的甲供建筑材料，避免籠統將所有甲供材料計稅。 其次，如果按月與乙方結算工程款項，可以讓乙方將當月的甲供建筑材料的稅金計算在結算金額中，合并開票給甲方，這其實是第一種方式的按月合并法；如果采用最后竣工結算的方式，則可以在最后的結算中，把所有甲供建筑材料應負擔的稅金計算在乙方的竣工結算中，以結算金額的形式支付甲供材稅金給乙方，由乙方繳納，取得建安發票計入成本。 最后，甲方的甲供材料是直接進入成本核算，對乙方的結算金額是以建安發票進入成本核算。這樣的處理，不違背財務制度，也不背離稅收法規，在稅收檢查中，也能正常通過。 上面的處理方式，對開發企業的核算提出了要求，如果開發企業不能在結算時間內正確分解、統計甲供材料數據，就會對結算金額有影響，從而影響按建安發票計入成本的準確及時效性。 |
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