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實(shí)行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務(wù)院深化增值稅改革，推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的一項(xiàng)重要措施。財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門先后出臺《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下稱39號公告）、《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號），不斷加大留抵退稅力度。本文從政策基本要點(diǎn)、執(zhí)行中難點(diǎn)問題和退稅后對其他政策的影響三個(gè)方面進(jìn)行梳理分析，為企業(yè)準(zhǔn)確把握政策提供參考。
一、政策基本要點(diǎn)
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序號
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項(xiàng)目
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財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號
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財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號
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備注
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1
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生效時(shí)間
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2019年6月1日
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2019年4月1日
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有差別
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2
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適用主體
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部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人
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其他納稅人
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有差別
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3
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提交申請時(shí)間
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2019年7月及以后納稅申報(bào)期
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2019年10月及以后納稅申報(bào)期
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有差別
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4
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身份界定
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部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
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除部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人外的其他納稅人
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有差別
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5
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退稅條件（全部滿足）
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1.自2019年6月稅款所屬期起，增量留抵稅額大于零；
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1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
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有差別
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2.納稅信用等級為A級或者B級；
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3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
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4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
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5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
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6
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退稅額計(jì)算
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增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
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增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
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有差別
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7
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確定增量留抵
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與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額為增量留抵稅額
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8
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進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
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2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
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9
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申報(bào)途徑
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完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》
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10
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退稅流程
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窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件
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11
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辦理時(shí)限
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自受理留抵退稅申請之日或免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅或不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
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12
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暫停辦理情形（存在任意一種）
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1.存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；
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2.被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；
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3.增值稅申報(bào)比對異常未處理的；
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4.取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；
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5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
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13
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暫辦事項(xiàng)辦理時(shí)限
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增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予/不予/終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》
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14
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免抵退稅處理
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納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請辦理留抵退稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。
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15
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欠稅處理
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既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
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二、政策執(zhí)行中的難點(diǎn)問題
1.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人銷售占比如何確定問題
按照文件要求，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的可以享受增量留抵退稅政策。在實(shí)際工作中銷售占比區(qū)間的確定具體分為三種情況，一是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營滿12月的，按照根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；二是申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。三是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營不滿3月的不予退稅。
2.不動產(chǎn)二次轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額問題
取消不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣后，一次性轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，視同取得專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額參與計(jì)算。
3.留抵退稅基數(shù)確定問題
根據(jù)政策規(guī)定以留抵退稅基數(shù)以2019年3月所屬期留抵稅額為準(zhǔn)，具體分為三種情況，一是在2019年3月及以前成立的公司，其中包括在3月所屬期為一般納稅人，進(jìn)行一般人轉(zhuǎn)小后銷售額超標(biāo)又重新轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，留抵退稅基數(shù)以3月份所屬期留抵稅額為準(zhǔn)。二是在2019年4月份以后成立或是轉(zhuǎn)為一般納稅人的公司，留抵退稅基數(shù)為0。三是納稅人在實(shí)現(xiàn)留抵退稅后再次申請退稅時(shí)留抵退稅基數(shù)不變，但要求增量的連續(xù)區(qū)間不得重復(fù)計(jì)算。
4.享受即征即退、先征后返（退）納稅人留抵退稅問題
在2019年4月1日后享受即征即退、先征后返(退)政策的納稅人不可以辦理留抵退稅。納稅人是否享受即征即退、先征后返(退)政策是以納稅主體確定的，即只要該納稅人在2019年4月1日后享受過即征即退、先征后返（退），無論是單個(gè)項(xiàng)目，還是多個(gè)項(xiàng)目，該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在3月份及以前申請的即征即退、先征后返(退)，4月之后獲得退稅款的情況不包含在內(nèi)。另外納稅人申請放棄即征即退、先征后返(退)政策的，可以辦理留抵退稅。
5.退稅后稅務(wù)與會計(jì)處理
在辦理留抵退稅后，納稅人應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”
留抵退稅業(yè)務(wù)會計(jì)如何處理尚無明確規(guī)定，按照國際通用做法，在會計(jì)上應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（留抵退稅）”子科目，便于留抵退稅的常態(tài)化管理。現(xiàn)在實(shí)際工作中，可以參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅[2011]107號)文件的先例，在收到留抵退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
三、留抵退稅對其他政策的影響
1.期末留抵退稅對加計(jì)抵減計(jì)提的影響
根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。享受加計(jì)抵減納稅人同時(shí)符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時(shí)，在實(shí)際操作中其已計(jì)提的加計(jì)抵減額不需要做調(diào)減處理。因?yàn)?019年39號公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額”。而期末留抵退稅政策相應(yīng)減少的這部分“進(jìn)項(xiàng)稅額”其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于符合抵扣規(guī)定并實(shí)現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的加計(jì)抵減額不需要調(diào)減。
2.期末留抵退稅對城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)的影響
根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)。期末留抵稅額退稅后相應(yīng)增加了后期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應(yīng)納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費(fèi)附加，如果再次征收就存在重復(fù)征稅的問題了，所以在實(shí)際繳納城建和教育費(fèi)附加計(jì)算計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)該予以扣除。就此《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅[2018]80號）文件也給予了明確，對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
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