2013-8-23
為進(jìn)一步規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人差額征稅管理，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)和《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2013]32號)等有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)就試點納稅人差額征稅有關(guān)事項公告如下：
一、增值稅差額征稅，是指經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會及其授權(quán)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人在2012年11月1日后簽訂合同并提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)，在扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后的不含稅余額為增值稅應(yīng)稅銷售額的征稅方法。
自2013年8月1日起，試點納稅人提供的交通運輸服務(wù)、試點物流承攬的倉儲服務(wù)、勘察設(shè)計服務(wù)和代理服務(wù)業(yè)務(wù)等，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，應(yīng)統(tǒng)一按照增值稅計稅方法計稅。
二、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，允許差額征稅的，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》(附件1)，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。未按規(guī)定辦理備案登記的，不得執(zhí)行差額征稅。
三、試點納稅人執(zhí)行差額征稅，應(yīng)按差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額(免稅銷售額)、扣除項目金額和應(yīng)稅銷售額。未分別核算的，不得扣除。
需要分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期扣除額和期末余額。
四、試點納稅人執(zhí)行差額征稅，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。有效憑證是指：
(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
(二)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
五、試點納稅人執(zhí)行差額征稅，應(yīng)根據(jù)取得的增值稅差額征稅扣除項目合法有效憑證票面信息填報統(tǒng)一格式的《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》(附件2)，在辦理納稅申報時作為附列資料一并報送。試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的合法有效憑證屬于納稅申報備查資料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊和妥善保管。
納稅人未按本辦法報送和保管納稅資料的，主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
六、在2013年7月31日前已辦理增值稅差額征稅備案登記的試點納稅人根據(jù)財稅[2012]71號，在2012年11月1日至2013年7月31日期間發(fā)生的其他差額征稅事項，按以下規(guī)定執(zhí)行。
(一)試點納稅人在2013年8月1日后取得的但發(fā)生在2012年11月1日至2013年7月31日期間的原來允許扣除的差額事項以及截止2013年8月1日前尚未扣除的期末余額，在2013年11月30日前繼續(xù)保留備案登記信息，仍執(zhí)行原差額征稅辦法。
(二)試點小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后，其截止2013年8月1日前尚未扣除的期末余額，應(yīng)按稅額相等換算為一般計稅方法下可扣除的金額填入首個一般納稅人申報表附表三的應(yīng)稅服務(wù)適用稅率欄的“期初余額”列，在2013年11月30日前繼續(xù)保留備案登記信息，執(zhí)行一般納稅人的差額征稅辦法。
(三)在2013年12月申報期后，主管國稅機關(guān)對在2013年7月31日前辦理增值稅差額征稅備案登記的試點納稅人的差額征稅備案信息進(jìn)行集中處理，除有形動產(chǎn)融資租賃外不再保留，其中對非混業(yè)經(jīng)營的純改征增值稅納稅人的期末余額經(jīng)逐戶逐筆核實換算后轉(zhuǎn)為留抵稅額。
七、試點納稅人上一年度應(yīng)稅服務(wù)扣除項目實際扣除金額累計超過100萬元的，應(yīng)在次年的第一季度內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送經(jīng)注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的符合福建省注冊稅務(wù)師管理中心業(yè)務(wù)規(guī)范的差額征稅鑒證報告。
八、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行，原《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人差額征稅有關(guān)事項的公告》(閩國稅公告[2012]7號)同時廢止。
特此公告。
附件下載:zip文件
1.營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表
2.應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單
