|
|
|
|
| 企業(yè)代收費(fèi)用也須繳納營(yíng)業(yè)稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：543 |
| |
| 某擔(dān)保公司為個(gè)人或企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，2009年收取擔(dān)保服務(wù)費(fèi)2667.80萬(wàn)元，己申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅133. 39萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司代多家保險(xiǎn)公司收取客戶抵押財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)442萬(wàn)元，該筆收入未申報(bào)納稅，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅22 .10萬(wàn)元。擔(dān)保公司對(duì)此項(xiàng)稅務(wù)處理決定存有保留意見(jiàn)，認(rèn)為自己代收保險(xiǎn)費(fèi)并非實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入，為什么還要繳納營(yíng)業(yè)稅?價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定有差異《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入”。據(jù)此，擔(dān)保公司代收的442萬(wàn)元保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。而《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。由此可見(jiàn)，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確認(rèn)的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》確認(rèn)的應(yīng)稅收入之間存在明顯的差異，企業(yè)作為負(fù)債處理的，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》確認(rèn)為應(yīng)稅收入。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，擔(dān)保公司為他人提供擔(dān)保應(yīng)稅勞務(wù)其營(yíng)業(yè)額為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)。因此擔(dān)保公司在提供應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中代收的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。收入確認(rèn)，會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定有差異企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)具有自身的獨(dú)立體系，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人往往只關(guān)注會(huì)計(jì)因素與企業(yè)所得稅法之間的差異，卻容易忽視了在收入的確認(rèn)上會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅之間也存有差異。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，主要差異如下——第一，確認(rèn)收入的時(shí)間差異。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表曰提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，確認(rèn)時(shí)間為資產(chǎn)負(fù)債表曰。而營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)、取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天或者受到預(yù)收款的當(dāng)天(僅限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù))為收入確認(rèn)時(shí)間。第二，確認(rèn)收入的計(jì)算方法差異?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，確認(rèn)收入的計(jì)算方法為完工百分比法、實(shí)際利率法、直線法等。而營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，確認(rèn)收入的計(jì)算方法為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)所記載的金額，一目了然。第三，確認(rèn)收入的條件差異?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》把“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入必備條件之一，而營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，書(shū)面合同確認(rèn)收款時(shí)間而未收到款項(xiàng)或應(yīng)稅行為完成后應(yīng)收未收到款項(xiàng)，以此作為確認(rèn)收入的條件，也就是說(shuō)，無(wú)論款項(xiàng)是否收到或是否可能收到，都必須申報(bào)納稅。第四，確認(rèn)收入的結(jié)算方式差異?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有將結(jié)算方式作為確認(rèn)收入的條件之』，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)的4類應(yīng)稅行為，將預(yù)收款結(jié)算方式作為確認(rèn)收入條件之一。第五，確認(rèn)收入的對(duì)象差異。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送及特殊的自建行為確認(rèn)為收入，而營(yíng)業(yè)稅規(guī)定視同發(fā)生應(yīng)稅行為。再如，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換主要限于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等4種資產(chǎn)中，只包含了營(yíng)業(yè)稅中銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，而沒(méi)有規(guī)定應(yīng)稅勞務(wù)交換的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，但是納稅人在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中因提供勞務(wù)取得的其他經(jīng)濟(jì)利益，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所確定的對(duì)象。以上差異的存在，要求納稅人在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，不能僅滿足于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度對(duì)確認(rèn)收入的有關(guān)規(guī)定，必須還要按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)核算的收入、負(fù)債、支出等要素進(jìn)行細(xì)致分析，找出差異，準(zhǔn)確把握計(jì)稅依據(jù)。 |
|
|
|
|
|
