1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則運(yùn)用問(wèn)題
《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。理解：
(1)“發(fā)生”是屬于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的“發(fā)生”，權(quán)責(zé)發(fā)生制要提供證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證;
(2)實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付,即如果企業(yè)在提供了證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實(shí)際支付
(3)存在一些必須實(shí)際支付的另外規(guī)定,例如工資薪金支出扣除。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則費(fèi)用方面理解：
原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
①企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除;
②企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項(xiàng)減值、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。
北京市國(guó)家稅務(wù)局所得稅處就稅務(wù)師事務(wù)所提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的答復(fù)
關(guān)于計(jì)提的利息支出稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：計(jì)提的利息費(fèi)用能否扣除，還是要按實(shí)際支出扣除?
答：按照《實(shí)施條例》第27條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對(duì)于符合上述條件的已計(jì)提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。
問(wèn)：企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除?2010年06月21日國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：
1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。
2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。
【分析】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第九十一條 “實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。所以，實(shí)際發(fā)生不一定要實(shí)際支付;至于發(fā)票問(wèn)題，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是指營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
【案例】某企業(yè)2011年7月、8月發(fā)生一筆屬于當(dāng)期的咨詢(xún)費(fèi)，作賬：
借：管理費(fèi)用20萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款—XX事務(wù)所20萬(wàn)。
附件：有合同，有發(fā)票。
2012年稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項(xiàng)仍未支付。稅務(wù)處理決定：實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，上述款項(xiàng)沒(méi)有支付，應(yīng)調(diào)整所得。請(qǐng)思考：稅務(wù)局的處理方法正確與否?
【注】已經(jīng)發(fā)生—應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付工資、應(yīng)付利息)
尚未發(fā)生—預(yù)計(jì)負(fù)債
一般而言，一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：
(1)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用
(2)是實(shí)際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù)
(3)取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑其他憑證扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)：房地產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用特殊規(guī)定：
1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。
2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。(已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的)
3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。(企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金)
浙江地稅、寧波地稅，均明確根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，實(shí)際發(fā)生但未支付的物業(yè)費(fèi)、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)允許在所得稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))
1.計(jì)提費(fèi)用不得稅前扣除。
2.實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。
3.屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。
2.相關(guān)性原則
(1)納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
①不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除;
②對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。
例如：古玩字畫(huà)、藝術(shù)品是否可以計(jì)提折舊在稅前扣除，從而避稅?企業(yè)的防護(hù)犬是否可以作為生物性資產(chǎn)在所得稅前扣除呢?-----投資資產(chǎn)處理
(2)不能僅理解為同應(yīng)稅收入相關(guān)，只要和收入相關(guān)的都可以在稅前扣除。
例如：免稅收入的耗費(fèi)可以在稅前扣除，免稅收入形成的資產(chǎn)可以在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)公告再次說(shuō)了這一點(diǎn)。雖然股息紅利是免稅收入，但是不能牽強(qiáng)的規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在投資收益(包括股息紅利)的范圍內(nèi)扣除。
【思考】不征稅收入和免稅收入哪個(gè)好?
問(wèn)：出借的固定資產(chǎn)是否允許計(jì)提折舊?將銀行貸款無(wú)償借出是否允許扣除利息費(fèi)用?
【答】除了房屋建筑物以外的其他沒(méi)有使用的固定資產(chǎn)，其折舊不允許在所得稅前扣除。如果某企業(yè)折舊費(fèi)用非常大的情況下，就要檢查該企業(yè)是否所有的固定資產(chǎn)都在用。預(yù)警?
例如：出借的固定資產(chǎn)，其折舊不允許在稅前扣除。將銀行貸款無(wú)償貸款，其支付銀行的利息不允許稅前扣除，因?yàn)榭铐?xiàng)已經(jīng)借出，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)任何生產(chǎn)效益。
3.真實(shí)性原則
真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。
①個(gè)人旅游費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
國(guó)稅函[2004]329號(hào)第3條規(guī)定，凡屬于個(gè)人(集體)旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車(chē)船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)組織員工旅游的費(fèi)用屬個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除。
旅游費(fèi)用的處理
財(cái)政部令第41號(hào)2006年12月04日第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
(一)娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。
(二)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
(三)個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?BR> (四)購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。
(五)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出
問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除?
答：根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。
從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。
②業(yè)務(wù)招待費(fèi)中個(gè)人消費(fèi)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除
③企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【思考】單位買(mǎi)或個(gè)人買(mǎi)好?
問(wèn)：因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除
【解析】企業(yè)所得稅法》第十條第(四)款規(guī)定“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得在所得稅前扣除”;但“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”，根據(jù)企業(yè)所得稅法的釋義的解釋?zhuān)瑧?yīng)是違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失。與客戶(hù)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中約定的罰款(即經(jīng)濟(jì)賠償款)、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，因此，不適用所得稅法第十條第(四)款的規(guī)定，可以稅前扣除。
【提示】由于客戶(hù)取得賠償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，因此企業(yè)無(wú)法從客戶(hù)處取得發(fā)票是正常情形。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，只要企業(yè)能提供有相關(guān)賠償條款的經(jīng)濟(jì)合同和賠償金的支付單據(jù)，以明該支出真實(shí)發(fā)生且與經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的，該賠償金可在稅前列支。
【涉稅提示】賠償金違約金稅務(wù)爭(zhēng)議處理：
1.購(gòu)買(mǎi)(承租)方支付違約金是價(jià)外費(fèi)用，征稅。
2.銷(xiāo)售(出租)方支付違約金。屬于營(yíng)業(yè)外支出，不征稅。(反方向違約金)
3.如果向個(gè)人支付違約金，認(rèn)定為“其它所得”需要交納個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函[2006]865號(hào)文件)
4.無(wú)法取得發(fā)票的賠償金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
