國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確"關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題"。 15號(hào)公告關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 溫故知新：
企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，"在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 我們的觀點(diǎn)：
此條解釋出臺(tái)后，企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)稅法相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的（比如會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，按照原先的做法是可以做折舊調(diào)減），為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。 我們?cè)谶@幾年的所得稅匯算清繳鑒證工作中，一直很好地堅(jiān)持了此條的精神（雖然該文件在2012年中才發(fā)出），除非稅法有強(qiáng)制規(guī)定外，會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)少的，不作調(diào)減處理，未來(lái)也不做調(diào)增；會(huì)計(jì)上的金額比稅法的標(biāo)準(zhǔn)多的，按稅法規(guī)定，需要先做調(diào)增，未來(lái)再把時(shí)間性差異做調(diào)減處理，使暫時(shí)性差異消失。 一句話點(diǎn)評(píng)：
實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，逐步減少會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。
案例：君合信公司2011年12月購(gòu)入一臺(tái)電動(dòng)憑證裝訂機(jī)，價(jià)格12000元。按照稅法對(duì)該設(shè)備的歸類為電子設(shè)備，法定最低折舊年限為3年，君合信公司管理層認(rèn)為該固定資產(chǎn)能使用5年，按照直線法折舊。不考慮其他因數(shù)，我們看看有什么差異。 按照原先的算法：稅法3年折舊，2012年-2014年年折舊額為4000元，企業(yè)2012年-2016年每年賬面折舊2400元，那么2012到2014年每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1600元，三年合計(jì)調(diào)增4800元，2015到2016年度，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元，合計(jì)4800元，時(shí)間性差異消失。 按照15號(hào)公告的做法，由于君合信公司的折舊在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，因此在該設(shè)備的折舊期內(nèi)均不需要做納稅調(diào)整，即稅法也按照5年折舊，與會(huì)計(jì)處理一直，2012到2016年會(huì)計(jì)和稅法的折舊金額均為每年2400元，不存在差異。 |
