無論是2009年后的營業(yè)稅，還是1994年-2009年的營業(yè)稅，《營業(yè)稅暫行條例》第一句話都是沒有變化的，即我們只對“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”。那何為“在中華人民共和國境內(nèi)提供”，這個在2009年前和2009年后，大家有不一樣的表述。
在2009年前，根據(jù)1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定：除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：（一）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；（二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
系統(tǒng)回顧一下原先以“勞務發(fā)生地”為跨境勞務營業(yè)稅征免稅規(guī)則下的文件體系，對我們后期的對比分析比較很有意義。因此，這里我們先做一個文件回顧。
我們在09年前營業(yè)稅工作中，對于跨境勞務經(jīng)常需要適用的文件按勞務類型有這么幾類：
1跨境設計、工程相關服務
《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務征收流轉(zhuǎn)稅有關政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[1994]214號）：外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對些種情況，可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業(yè)務收入，不征收營業(yè)稅。
外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行，設計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理的技術指導，對其所取得的設計業(yè)務收入，除準予扣除其發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外，其余收入應依照營業(yè)稅的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設計或合作（或聯(lián)合）設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設計勞務的，都應與其在中國境內(nèi)提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征稅。
2跨境設備銷售加安裝
《國家稅務總局關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入計算征稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[1995]197號）：外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝。裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務的，其取得的勞務費收入，應按稅法的法規(guī)計算納稅。如有關銷售合同中未列明上述勞務費金額，或者作價不合理的，稅務機關可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】當然目前對于這類行為，核定境內(nèi)勞務比例一般是參照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號）保持流轉(zhuǎn)稅和所得稅一致，即：非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。
3境外機構境內(nèi)考試收費
《國家稅務總局關于國家教委考試中心舉辦涉外考試收費有關稅收問題的復函》（國稅函[1995]108號）：對美國教育考試服務處在中國境內(nèi)舉辦TOEFL、GRE考試業(yè)務所取得的考試費收入征稅問題據(jù)了解，美國教育考試服務處在我國境內(nèi)沒有設立常駐代表機構，在中國境內(nèi)所舉辦的TOEFL、GRE考試主要委托我國國家教委考試中心舉辦，他們僅履行提供資料、培訓及審閱考卷等職責，且這些工作主要在美國境內(nèi)進行。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對美國教育考試服務處在美國為考試提供的服務所取得的考試費收入不征稅。
《關于教育部考試中心承辦TSE、GMAT等海外考試項目有關稅務問題的復函》（國稅函[2002]195號）：原則同上。
4跨境房屋租金收入
《外國企業(yè)出租中國境內(nèi)房屋、建筑物取得租金收入稅務處理問題》（國稅發(fā)[1996]212號）：外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡在中國境內(nèi)沒有設立機構、場所進行日常管理的，對其所取得的租金收入，應按營業(yè)稅暫行條例的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅；
外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡委派人員在中國境內(nèi)對其不動產(chǎn)進行日常管理的；或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)其他單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的；或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)屬于非獨立代理人的單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的，其取得的租金收入，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和所得稅法的有關法規(guī)，應按在中國境內(nèi)設有機構、場所征收營業(yè)稅。
5跨境利息、有形動產(chǎn)租金收入、保險業(yè)務
《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]035號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入、不征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（1993）財法字第40號：有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務： （一）境內(nèi)保險機構提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構為出口貨物提供保險除外；（二）境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務
6離岸金融業(yè)務
《國家稅務總局關于外貿(mào)金融機構若干營業(yè)稅政策問題的通知》（國稅發(fā)［2000］135號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］035號）有關規(guī)定確定的金融機構所在地為勞務發(fā)生地的原則，我國境內(nèi)外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務，屬于在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務，其利息收入應照章征收營業(yè)稅。
7跨境無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
《國家稅務總局關于外國企業(yè)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]4號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和該條例實施細則第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)未設立機構的外國企業(yè)向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入應當征收營業(yè)稅。
8跨境軟件費用支付
《國家稅務總局關于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費扣繳營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]179號）：
一、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨銷售軟件或隨同銷售郵電、通訊設備和計算機等貨物一并轉(zhuǎn)讓與這些貨物使用相關的軟件，國內(nèi)受讓企業(yè)進口上述軟件，無論是否繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，其所支付的軟件使用費，均不再扣繳外國企業(yè)的營業(yè)稅。
