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| 關聯方交易新會計準則與稅法的比較 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1074 |
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| 《關聯方關系及交易的披露》，是國家最新頒布的八項會計準則之一，其重要性不容置疑。然而這項新的會計準則在與稅法的協調上，至今仍有漏洞，那么———關聯方關系是商業活動中企業間一種正常和反復發生的關系。組成了關聯方的關系，企業購買和銷售產品時可能會取得比在公開市場上更為優惠的價格，或者能夠獲得研究和開發的能力，獲取商業信息、專業知識等，因此可能會對企業的財務狀況和經營成果產生影響。本文試圖比較稅法與會計準則對關聯方交易的規范，提出二者的協調辦法。會計準則只給出了判斷關聯方存在的基本標準，即“在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯方”。在會計準則中沒有專門定義關聯方，是考慮到用一個定義很難涵蓋關聯方所要包含的內容。在很多情況下，兩方或多方是否成為關聯方，需視具體情況而定。稅法也沒有專門定義關聯企業，以舉例形式來說明關聯企業，即“關聯企業，指與企業有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；（2）直接或間接地同為第三者擁有或者控制；（3）其他在利益上相關聯的關系。”會計準則對關聯企業認定提出了兩條標準，即“控制”和“重大影響”。“控制，指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。”控制可以通過各種方式來實現，主要有：通過一方擁有另一方超過半數以上表決權資本的比例來確定。“重大影響，指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般認為對被投資企業具有重大影響。”此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業具有重大影響：在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策制定過程；互相交換管理人員；依賴投資方的技術資料。稅法沒有定義關聯企業實質，僅僅舉例說明其抽象內容，在實際工作中，稅務人員不易把握。在內容上，會計準則涉及的關聯方關系主要指：直接地或者間接地控制其他企業或是受其他企業的控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業；合營企業；聯營企業；主要投資者、關鍵的管理人員或與其關系密切的家庭成員；受主要投資個人、關鍵的管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。稅法規定關聯企業，指相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25％或以上的；企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50％或以上，或者企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保；企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務理事是由另一企業所委派的；企業生產經營活動必須由另一企業提供特許權力才能正常進行；企業生產經營購進原材料、零配件等由另一企業所控制或供應；企業生產的產品或商品由另一企業控制；對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上的關聯的關系，包括家屬、親屬關系等。從內容上看，會計準則與稅法有以下方面的不同：稅法指的股份是否包括非表決權股份，如優先股，沒有說明；對于控制股份沒有達到25％，但實際上具有重大影響的企業是否應視作關聯企業，稅法沒有解釋；會計準則中不把借貸資金比例當做辨認關聯企業標準。對于控制股份沒有達到25％，但達到20％，一般認為對被投資企業已產生了重大影響，在會計上按權益法核算，這是一個國際慣例。因此，筆者認為，稅法應把控制股份規定為20％較為合理。這樣做，不僅可以擴大稅收監管范圍，防止稅收流失，而且有利于會計人員與稅務人員協調，也有利于稅務稽查人員直接利用審計報告，節約稅收成本。在關聯企業交易額認定上，會計準則規定的關聯企業交易類型和內容與稅法基本相同。對于關聯企業交易額，會計準則沒有提供關聯企業交易的計價方法，在日常商業活動中，交易價格通常由交易各方協商確定。但是在會計報表附注中應當披露交易時的定價政策和定價方法。而在稅法中，詳細規定了關聯企業不同交易類型的不同計價方法：如可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法等。筆者認為，應在會計準則中規定關聯企業交易的定價標準。在關聯方交易中，定價方法多種多樣，究竟哪種方法是法律所允許的，哪種方法是法律所禁止使用的，關聯企業并不知曉，在這種情況下，會導致定價方法的混亂。1997年和1998年上市公司公布的年報中關于關聯企業交易定價方法的披露，已經證實了有關定價方法的不合理性。會計準則不規定關聯交易的定價方法，不僅不利于規范關聯方交易，而且也大大增加了稅收征管的難度。通過上述比較，筆者認為，規范關聯企業交易的會計準則與稅法應當相互補充、相互完善，建議在稅法中按會計準則規范修改關聯企業確認標準，使之更加規范科學，并增加“控制”等重要概念的解釋，取消按借貸資金比例大小確認關聯企業的規定。在會計準則中，應增加關聯企業交易的計價方法。計價方法規范可參照稅法規定。關聯方之間的交易按市場公平買價來確定，對于有關聯方在往來中提供貨物或勞務的情況，若有關的條件與正常貿易往來相同，就可采用此法。這一方法還可以用于財務費用的確定。如果貨物在有關聯方之間轉移以后又銷售給一個無關聯方，就可采用轉售價格，即從轉售價格中扣除一筆毛利，其扣除額應能彌補轉售者的費用，并給其適當的利潤。這一方法也可用于其他資源的轉移，比如說權利和勞務等。另一種方法是成本加利潤法，即在供應方的成本上給予適當的附加額。 |
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