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| 解讀總局公告2011年第36號：國債持有期間應(yīng)計利息收入享受免稅待遇 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：777 |
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| 近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）一文，明確了對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定，包括國債利息收入稅務(wù)處理、國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理、國債成本確定以及國債成本計算方法等四方面規(guī)定。 上述四個問題中，最值得關(guān)注的就是有關(guān)國債利息收入稅務(wù)處理問題。36號文規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。而公告第一條第（二）項系有關(guān)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入確認問題，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。 上述規(guī)定，就意味這企業(yè)投資者國債持有期間應(yīng)計利息收入享受免稅待遇，消除了企業(yè)投資者國債持有期間轉(zhuǎn)讓國債而取得的收入中，未到期兌付應(yīng)計利息收入是否可視為免稅收入的爭議。 例如：2010年7月1日，甲公司以1000萬元在一級市場上購買了剛剛發(fā)行的國債，該國債起息日為2010年7月1日，每年6月30日兌付利息，票面利率為5%。2011年3月31日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1050萬元。 案例中，甲公司的持有國債日期為9個月，其轉(zhuǎn)讓收益50萬元（1050－1000），其中：未到期兌付應(yīng)計利息應(yīng)為1000×5%×9/12=37.5萬元，國債轉(zhuǎn)讓所得12.5萬元。此前對轉(zhuǎn)讓收益50萬如何征稅在實務(wù)中就存在爭議，其中一種觀點認為，企業(yè)國債轉(zhuǎn)讓，其持有期間的應(yīng)計利息收入也不能從轉(zhuǎn)讓收益中扣減，持有期間應(yīng)計利息收入不能享受免稅待遇。主要理由有兩條：一，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，到期前轉(zhuǎn)讓國債，其應(yīng)計利息收入是會計上按權(quán)責發(fā)生確認的利息收入，因未到合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期不是稅法上確認的利息收入，不能享受免稅優(yōu)惠。二，參考股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價款中包含的未分配利潤、盈余公積部分不允許作為股息紅利所得在轉(zhuǎn)讓所得中扣減的稅務(wù)處理，國債轉(zhuǎn)讓也應(yīng)類似處理。36號文的規(guī)定否定了上述規(guī)定，規(guī)定，到期前轉(zhuǎn)讓國債，其應(yīng)計利息收入是享受免稅優(yōu)惠的。 相關(guān)營業(yè)稅規(guī)定： 企業(yè)投資者國債持有期間應(yīng)計利息收入享受企業(yè)所得稅免稅待遇，但是否享受營業(yè)稅免稅待遇呢？筆者檢索了相關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，國家稅務(wù)總局沒有對企業(yè)投資國債的利息收入有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定，但不少地方規(guī)定均規(guī)定了對投資國債利息收入不征營業(yè)稅的規(guī)定。例如，《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機構(gòu)購買債券到期后取得的利息收入不征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2001]81號）規(guī)定：根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定，購入金融商品的行為不征收營業(yè)稅。因此，對銀行等金融單位購買債券到期后取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于證券自營、貨運代理等業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅若干問題處理意見的通知》（滬地稅一[1995]60號）規(guī)定：對企、事業(yè)單位從一級市場或二級市場上購入的國庫券、國家債券、企業(yè)債券后取得的到期兌付利息收入及保值補貼收入視同企、事業(yè)單位的投資收益不征收營業(yè)稅。對除金融機構(gòu)以外的其他單位從事以上債券以及其他證券的買賣收益亦不征收營業(yè)稅。 但到期前轉(zhuǎn)讓國債，持有期間的應(yīng)計利息收入，似乎是要征稅的，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。根據(jù)這一規(guī)定，金融企業(yè)賣出企業(yè)債券時營業(yè)稅的計稅營業(yè)額＝債券賣出價－債券購入價＋債券持有期間取得的利息。從這個計算公式可以看出，只有在對金融企業(yè)賣出債券取得的轉(zhuǎn)讓收入征收營業(yè)稅時，才會把持有期間取得的利息收入問題考慮到計稅營業(yè)額中去。2009年新的《營業(yè)稅暫行條例》將金融商品買賣的納稅人由金融企業(yè)擴大到所有納稅人，并仍規(guī)定，金融商品買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 |
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