包裝物指桶、箱、瓶、壇、袋等為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器。企業出租或出借的包裝物，為了使對方能及時退回，會收取一定數額的押金。實際工作中，經常有企業財務人員咨詢這些押金是否要繳稅。按現行的稅收政策，包裝物押金的處理，不同稅種的規定是有區別的。
增值稅方面的規定
《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號），對酒類包裝物的押金作出了特殊規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額繳稅。
《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）明確，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過1年（含1年）以上仍不退還的均并入銷售，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
消費稅方面的規定
消費稅暫行條例實施細則第十三條和《財政部、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字〔1995〕53號）的規定，對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。
《國家稅務總局關于印發〈消費稅問題解答〉的通知》（國稅函〔1997〕306號）規定，對酒類包裝物押金征稅的規定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產品。因為啤酒和黃酒是從量定額計征的，即按照應稅數量和單位稅額計算應納稅額，征稅的多少與應稅消費品的數量成正比，而與其銷售額無關。《財政部、國家稅務總局關于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕20號）規定，啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。
需要注意的是，銷售啤酒、黃酒所收取的押金，因逾期未收回包裝物而不再退還的，增值稅和消費稅的處理方法不一樣。消費稅不征，但是增值稅方面，需要將押金收入換算為不含稅收入按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
企業所得稅方面的規定
企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括其他收入。企業所得稅法實施條例第二十二條規定，企業所得稅第六條第（九）項所稱其他收入，包括逾期未退包裝物押金收入。因此，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，在收取時不并入銷售額計征企業所得稅。凡逾期未收回包裝物而沒收的押金，應確認為其他收入，依法計征企業所得稅。
需要注意的是，逾期包裝物押金為含稅收入，征稅時需換算為不含增值稅的價款，再計算繳納增值稅、消費稅、企業所得稅。
例如，某液化氣公司是增值稅一般納稅人，2010年1月該公司收取鋼瓶押金11.3萬元，合同約定2011年1月歸還，但到期仍未歸還。該液化氣公司收取的11.3萬元鋼瓶押金應作為“逾期未返還”包裝物押金，申報繳納增值稅11.3÷（1 13%）×13%＝1.3（萬元）。注意，應按所包裝貨物液化氣的適用稅率13%計算，而不是17%。同時，企業所得稅方面，應調增應納稅所得額10萬元。
再如，某一般納稅人2013年4月銷售應稅消費品（稅率為10%）100萬元，沒收逾期未退還的包裝物押金11.7萬元。逾期包裝物押金的不含稅收入＝11.7÷（1 17%）＝10（萬元），押金應納增值稅＝10×17%＝1.7（萬元），應納消費稅＝10×10%＝1（萬元），應調增應納稅所得額10萬元。 |
