日前，財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定并發(fā)布《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào),以下簡(jiǎn)稱新辦法）。與之前出臺(tái)的政策相比，該辦法有哪些變化？對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和納稅處理將產(chǎn)生什么影響？
三個(gè)重要變化
關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用方面的規(guī)定，目前共有以下幾個(gè)文件：《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定〉的通知》(財(cái)建[2004]119號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財(cái)建[2005]168號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法〉的通知》(財(cái)建[2006]180號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)企[2006]478號(hào)）。新辦法在以上幾個(gè)文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了整合、修改、補(bǔ)充和完善，對(duì)提取標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、使用方向等進(jìn)行了調(diào)整，更具有操作性。
具體來(lái)講，主要變化有3項(xiàng)：
一是擴(kuò)大了政策的適用范圍，將需要重點(diǎn)加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的冶金、機(jī)械制造和武器裝備研制3類行業(yè)納入了適用范圍，同時(shí)拓展了原非煤礦山、危險(xiǎn)品生產(chǎn)、交通運(yùn)輸行業(yè)的適用領(lǐng)域，如非煤礦山行業(yè)中增加了煤層氣開(kāi)采等。新辦法適用于直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)，以及其他經(jīng)濟(jì)組織。
二是提高了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)。新辦法分行業(yè)對(duì)提取標(biāo)準(zhǔn)和提取基數(shù)、比例進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。新辦法還特別提示了兩點(diǎn)，一是對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類別分別核算的，以各類業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按各自標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費(fèi)用；如不能分別核算的，以全部業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用；二是中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)商財(cái)政部門(mén)同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費(fèi)用。
三是擴(kuò)大并細(xì)化了安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用范圍，不再局限于安全生產(chǎn)設(shè)施，增加了安全預(yù)防性的投入和預(yù)防職業(yè)危害、減少事故損失等方面的支出。
新辦法同時(shí)強(qiáng)調(diào)，安全費(fèi)用屬于企業(yè)自提自用資金，其他單位和部門(mén)不得采取收取、代管等形式對(duì)其進(jìn)行集中管理和使用，在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用優(yōu)先用于滿足安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)以及行業(yè)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)提出的整改措施或者達(dá)到安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所需的支出。
會(huì)計(jì)上如何核算
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價(jià)2000萬(wàn)元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬(wàn)元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬(wàn)元，購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款15萬(wàn)元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年設(shè)備折舊3萬(wàn)元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%；總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。
甲公司與安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
1.甲公司計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 40。
2.支付給分包單位相應(yīng)比例部分
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 12
貸：銀行存款 12。
3.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備支付收益性支出
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 5
貸：銀行存款 5。
4.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)
借：在建工程 15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.55
貸：銀行存款 17.55。
5.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn) 15
貸：在建工程 15。
同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 15
貸：累計(jì)折舊 15。
該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)2012年計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響（20×25%）：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5。
稅務(wù)處理遵循實(shí)際發(fā)生原則
新辦法第四十條規(guī)定，原其他有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。新辦法刪除了財(cái)建[2004]119號(hào)文件第七條企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支的規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行納稅處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）第一條規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時(shí)，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的17萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的15萬(wàn)元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額3萬(wàn)元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬(wàn)元與當(dāng)年預(yù)提但未實(shí)際使用的余額8萬(wàn)元，總計(jì)20萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
行使自主權(quán)時(shí)還要遵守相關(guān)規(guī)定
新辦法第十五條規(guī)定，企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要，可適當(dāng)提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在自行確定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，仍應(yīng)按照財(cái)建[2004]119號(hào)文件第四條規(guī)定，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意改動(dòng)。確需變動(dòng)的，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案后，從下一年度開(kāi)始執(zhí)行新的提取標(biāo)準(zhǔn)。
安全生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)專戶存儲(chǔ)、專戶核算、專款專用的原則，企業(yè)未按規(guī)定提取和使用安全費(fèi)用的，不但面臨企業(yè)所得稅前不能正常扣除的風(fēng)險(xiǎn)，而且將面臨安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)和行業(yè)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的處理、處罰。
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