一、交通運輸
交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。無運輸工具承運業(yè)務按交通運輸服務繳納增值稅。
（一）關于征稅范圍的注意事項
1.無運輸工具承運業(yè)務與貨物運輸代理
無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。
無運輸工具承運業(yè)務與貨物運輸代理較為相似，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。
兩者的區(qū)別關鍵在于權利、義務關系不同。例如，A公司以自己的名義與托運人C簽訂運輸合同并承擔承運責任，再委托實際承運人B公司負責運輸。此時A公司按照“交通運輸服務——無運輸工具承運業(yè)務”繳納增值稅，A給C開具運費發(fā)票，B給A開具運費發(fā)票。如果C公司與A公司簽訂貨物運輸代理合同，由C與B簽訂運輸合同，C向B支付運費，向A支付手續(xù)費，則A按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理（貨物運輸代理）”繳納增值稅。
四川宏圖物流股份有限公司（股票代號831733）的“拉貨寶”業(yè)務，通過互聯(lián)網(wǎng)為貨主與車主提供經(jīng)紀服務取得的交易手續(xù)費按照“信息技術服務——電子商務平臺”繳納增值稅，而拉貨寶公司通過互聯(lián)網(wǎng)分別與貨主、車主簽訂運輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運費發(fā)票，拉貨寶公司給貨主開具運輸發(fā)票，則屬于“無運輸工具承運業(yè)務”。
2.聯(lián)運業(yè)務
聯(lián)運業(yè)務，即聯(lián)合運輸，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。對聯(lián)運業(yè)務，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。如果聯(lián)運的對象是旅客，接受旅客運輸服務的企業(yè)不能作進項抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。
3.遠洋運輸中的期租、程租、光租業(yè)務
期租、程租均指服務提供方在提供運輸工具的同時配備相應人員完成運輸任務，按“水路運輸服務”繳納增值稅。光租業(yè)務僅提供運輸工具并收取固定租賃費，不配備操作人員，故按“有形動產(chǎn)租賃服務”繳稅。
4.航空運輸中的濕租、干租業(yè)務
濕租是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限并收取固定費用，按“航空運輸服務”繳納增值稅。干租是指航空運輸企業(yè)僅提供飛機在一定期間內供他人使用，不配備機組人員的行為，按“有形動產(chǎn)租賃服務”繳納增值稅。
5.出租車管理費收入
36號文件明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，不適用“商務輔助服務——企業(yè)管理服務”，而是按“陸路運輸服務”繳納增值稅。
6.代駕服務
代駕服務，是指當車主不能自行開車到達目的地時，由專業(yè)駕駛人員駕駛車主的車將其送至指定地點并收取一定費用的行為。常見的代駕業(yè)務有酒后代駕、旅游代駕、商務代駕。
交通運輸服務中“利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地”并未要求必須是運輸企業(yè)自己的運輸工具，代駕的本質是提供交通運輸服務，如同個人提供建筑服務按照“建筑服務”征稅一樣，無論是單位還是個人提供的代駕服務均應按照“交通運輸服務”繳納增值稅。
對于互聯(lián)網(wǎng)公司通過電子商務平臺為代駕供需雙方提供的經(jīng)紀服務取得的交易手續(xù)費收入按照“信息技術服務”繳納增值稅。
7.網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務
網(wǎng)絡預約出租汽車（網(wǎng)約車）經(jīng)營服務，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術為依托構建服務平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預約出租汽車服務的經(jīng)營活動。網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營者(網(wǎng)約車平臺公司)，是指構建網(wǎng)絡服務平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務的企業(yè)法人。根據(jù)《網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務管理暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)約車平臺公司承擔承運人責任，應當保證運營安全，保障乘客合法權益。因此，網(wǎng)約車平臺公司取得的運輸收入按照“交通運輸服務”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運輸服務，按“無運輸工具承運業(yè)務”繳納增值稅。如果網(wǎng)約車平臺公司為出租車司機接單提供經(jīng)紀服務，按照出租車收入的一定比例收取手續(xù)費，則按照“信息技術服務”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺的符合資質的專車駕駛員提供交通運輸服務取得的全部運費收入按“交通運輸服務——陸路運輸服務”繳納增值稅，2017年12月31日以前，個人月銷售額3萬元（含）以下的免征增值稅。
8.武裝押運服務
武裝押運主要有三種情形：（1）押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，銀行承擔安保費；（2）押運公司提供運輸服務，保安公司提供安保服務，押運公司承擔安保費；（3）押運公司提供運輸服務，同時由押運公司自己的員工負責押車安保。對于第（1）種情形按“交通運輸服務”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭議較大。
《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。”“安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。”由此可見，安全保護服務只提供安保，并不涉及運輸。
押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸?shù)呢敭a(chǎn)提供安全保障。武裝押運屬于特種運輸，需要具有安保資質才可以提供，但并不因許可證資質而改變運輸?shù)谋举|。生活中，類似的特種運輸還有很多：例如貴重物品運輸、危險貨物運輸、特種柜運輸?shù)鹊龋諆热荻际菍⑻囟ǖ呢浳镞\到目的地，經(jīng)營資質只是可以提供特種運輸服務的前提。結合稅目注釋，對“武裝押運”按“交通運輸服務”征稅依據(jù)更充分。實務中，多數(shù)稅務機關按交通運輸服務征稅，也有少數(shù)稅務機關按照安保服務征稅。由于稅率相差懸殊，建議國家稅務總局對此專門發(fā)文予以明確。
9.信息技術服務中的傳輸業(yè)務
交通運輸服務的客體是貨物或旅客，不包括信息。互聯(lián)網(wǎng)公司通過網(wǎng)絡通信技術提供的信息傳輸服務，按照“信息技術服務”繳納增值稅。
（二）納稅義務人
在我國境內提供交通運輸服務的單位和個人為交通運輸服務的增值稅納稅義務人。
36號文件規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”
根據(jù)該規(guī)定，車主個人若以掛靠的運輸公司名義對外簽約并運營，且由運輸公司承擔運輸過程中相關法律責任的，由運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅；如果個體車主掛靠某運輸公司后，以個體工商戶名義對外運營或是承擔運輸過程中相關法律責任的，則該個體工商戶按“交通運輸服務”繳納增值稅。
實務中，有些車主個人以自有資金購買車輛，但以運輸公司為購買人開具發(fā)票，并以運輸公司名義對外提供運輸服務，車輛亦作為運輸公司的固定資產(chǎn)入賬并計提折舊。該模式視同運輸公司向個人借款購買固定資產(chǎn)，日后，運輸公司通過償還借款本息、支付工資薪金（雇員）、支付勞務報酬（非雇員）等方式與個人結算。對此，運輸公司按“交通運輸服務”繳納增值稅，個人取得的勞務報酬按照代駕服務繳納增值稅。個人為個體工商戶的，則可代開增值稅專用發(fā)票，但月銷售額3萬元（含）以下的需放棄享受免稅優(yōu)惠。
（三）應納稅額計算
1.一般計稅方法
納稅人提供交通運輸服務，采用一般計稅方法時，按11%的稅率計算增值稅。一般納稅人購買交通運輸服務作進項稅額抵扣時需注意下列事項：
（1）購入的旅客運輸服務不得進項稅額抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。《國家稅務總局納稅服務司關于下發(fā)營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》（稅總納便函[2016]71號）明確，作為乘客消費的旅客運輸服務，支付的運費是不能作為進項稅額抵扣的。但作為經(jīng)營者，與對方合作經(jīng)營開展聯(lián)合運輸?shù)臅r候，支付的旅客運輸分運費是能作為進項稅額抵扣的。比如天津某公司組團飛往廣州購物旅游或公務出差，天津沒有直達廣州的航班，需要到北京中轉，于是，該公司把全部運費包括機票款全交給某運輸企業(yè)，由這家運輸企業(yè)承擔天津到北京機場間的運輸業(yè)務，再從北京機場乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機票也由該運輸企業(yè)負責購買。這家承攬業(yè)務的運輸企業(yè)，如果收取的總費用為100萬元，支付了80萬元機票費用給航空公司，支付的這部分機票費用，確實是由航空公司提供了旅客運輸服務，但是運輸企業(yè)并不是旅客運輸服務接受方，而只是聯(lián)合運輸服務提供方。因此，運輸企業(yè)采取聯(lián)運經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務支出，可以作為進項稅額抵扣。
（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務不得進項稅額抵扣。
（4）通行費進項稅額抵扣辦法
一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%
