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| 建筑業(yè)稅收政策熱點(diǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：822 |
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| 伴隨著建筑安裝業(yè)自開(kāi)票納稅人資格的調(diào)整，建筑業(yè)稅收政策再一次成為廣大納稅人的關(guān)注焦點(diǎn)。本期《南京稅務(wù)》選取了部分具有代表性的建筑安裝業(yè)涉稅事例，從中分析建筑安裝業(yè)涉稅難點(diǎn)和常見(jiàn)問(wèn)題，以期對(duì)納稅人有所幫助。 建筑業(yè)跨省工程應(yīng)根據(jù)工程量確定納稅地點(diǎn) 在最近的稅務(wù)稽查中，下關(guān)稅務(wù)分局發(fā)現(xiàn)一建筑企業(yè)2009年1月中標(biāo)某企業(yè)辦公樓，合同標(biāo)明的工程價(jià)款中，含電梯費(fèi)450萬(wàn)元，并已標(biāo)明在工程設(shè)計(jì)圖紙所列設(shè)備清單上，納稅人在申報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)卻扣除了450萬(wàn)元的電梯費(fèi)。 根據(jù)2009年1月1日施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，該企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能扣除電梯費(fèi)450萬(wàn)元，而應(yīng)按全額申報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 設(shè)備價(jià)款應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 近日，高淳縣地稅局工作人員來(lái)到正在高淳境內(nèi)施工的某省道工程指揮部，向承接該路段施工的一路橋建設(shè)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人宣傳建筑業(yè)稅收政策。公司財(cái)務(wù)老總認(rèn)為工程?hào)|起江蘇溧陽(yáng)市，西至安徽省當(dāng)涂縣，屬于跨省工程，應(yīng)回公司所在地申報(bào)納稅，跟高淳縣地稅局沒(méi)有什么關(guān)系。 根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條第一款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。跨省工程應(yīng)該根據(jù)工程量，分別向項(xiàng)目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票并申報(bào)納稅，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地與施工項(xiàng)目地不一致的，企業(yè)必須到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》到施工項(xiàng)目地開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。因此該省道工程在高淳境內(nèi)取得的收入必須向高淳縣地稅局申報(bào)繳納。 一家園林建筑公司，將其承接的總造價(jià)為300萬(wàn)元的一處景觀大道綠化項(xiàng)目的掃尾工程分包給個(gè)人進(jìn)行施工，支付施工款10萬(wàn)元；同時(shí)，該公司支付給某建筑事務(wù)所設(shè)計(jì)費(fèi)15萬(wàn)元，支付某運(yùn)輸企業(yè)工程材料清運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元。該公司會(huì)計(jì)誤認(rèn)為建筑業(yè)差額征稅，即指工程中所有對(duì)外支付的款項(xiàng)都可以扣除，僅按267萬(wàn)元做計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅款申報(bào)。片管員在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)上述扣除項(xiàng)目均不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按300萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)繳稅，對(duì)該公司依法進(jìn)行了稅款追繳及處罰。 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。據(jù)此，如何理解建筑業(yè)分包差額征稅的限制條款？首先，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅前扣除的范圍限于分包業(yè)務(wù)，即納稅人應(yīng)自行完成部分建設(shè)工程，僅將部分工程或勞務(wù)對(duì)外分包，如果是將工程全部轉(zhuǎn)包給第三方，不能扣除。其次，扣除對(duì)象僅限于分包給其他單位，而不包括分包給個(gè)人的支付款項(xiàng)。最后，允許扣除的分包款應(yīng)限于工程款，建筑設(shè)計(jì)、物資運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)輔助費(fèi)用不在允許扣除范圍內(nèi)。 玄武區(qū)一建筑安裝工程有限公司于5月底承接了一筆非洲援建工程業(yè)務(wù)，工程勞務(wù)地點(diǎn)在東非坦桑尼亞聯(lián)合共和國(guó)。由于公司是第一次承接境外工程勞務(wù)，對(duì)如何申報(bào)營(yíng)業(yè)稅和開(kāi)具建筑安裝發(fā)票不甚了解，為此，公司會(huì)計(jì)小王來(lái)到玄武稅務(wù)分局咨詢。地稅干部告訴小王，根據(jù)規(guī)定，該公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復(fù)到開(kāi)票窗口申請(qǐng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。 根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。南京市地方稅務(wù)局則進(jìn)一步予以明確，根據(jù)財(cái)稅[2009]111號(hào)文件的規(guī)定，納稅人提供的建筑勞務(wù)發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的，可以暫免征收營(yíng)業(yè)稅，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)綑C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅批復(fù)到開(kāi)票窗口申請(qǐng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。 財(cái)稅[2009]111號(hào)解讀：用好營(yíng)業(yè)稅新政策 解讀財(cái)稅[2009]111號(hào)：個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)免稅范圍 一、營(yíng)業(yè)稅 建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)各或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)， 以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率 二、城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%。 計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額×稅率。 三、教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額,附加率為3%。 計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額×費(fèi)率。 四、企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額企業(yè)所得稅的稅率為25%.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 五、房產(chǎn)稅 如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，需繳納房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的內(nèi)資單位和個(gè)人按照房產(chǎn)稅原值或租金收入征收的一種稅。 （1）以房產(chǎn)稅原值(評(píng)估值)為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2%。計(jì)算公式為： 房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（評(píng)估值）×（1－30％）×1.2% （2）以租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為12%。計(jì)算公式為: 房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝年租金收入×12％ 如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)"應(yīng)繳納城市房地產(chǎn)稅。 六、城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收的一種稅。 年應(yīng)納稅額=∑(各級(jí)土地面積*相應(yīng)稅額)。 北京市城鎮(zhèn)土地納稅等級(jí)分為六級(jí)，各級(jí)土地稅額標(biāo)準(zhǔn)為：一級(jí)土地每平方米年稅額10元；二級(jí)土地每平方米年稅額8元；三級(jí)土地每平方米年稅額6元；四級(jí)土地每平方米年稅額4元；五級(jí)土地每平方米年稅額1元；六級(jí)土地每平方米年稅額0.5元。 如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)"應(yīng)繳納外商投資企業(yè)土地使用費(fèi)。 七、車船使用稅 如果擁有機(jī)動(dòng)車,還需繳納相應(yīng)的車船使用稅，外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納車船使用牌照稅。 車船使用稅是對(duì)行駛于公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶,按照種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種財(cái)產(chǎn)行為稅。計(jì)算公式為： 乘人汽車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額 載貨汽車應(yīng)納稅額=車輛的載重或凈噸位數(shù)量*單位稅額 摩托車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額 外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納車船使用牌照稅。 八、印花稅 印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。分 為從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種。 應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率, 應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額。 全文來(lái)自百行會(huì)計(jì)網(wǎng),歡迎轉(zhuǎn)載! 九、契稅 如果企業(yè)承受房地產(chǎn)時(shí)還需及時(shí)繳納契稅 契稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。契稅按土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，目前北京市現(xiàn)行契稅稅率為3%，應(yīng)納稅額=房地產(chǎn)成交價(jià)格或評(píng)估價(jià)格*稅率。 十、個(gè)人所得稅 要按期代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。按照稅法規(guī)定，支付所得的單位或者個(gè)人為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。 |
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