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| 國稅發(fā)[2008]86號 母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：565 |
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| 解讀國稅發(fā)[2008]86號：母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。”這里企業(yè)之間的關(guān)系既包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)也包括非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，哪么這是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費以及企業(yè)集團內(nèi)部核心企業(yè)向緊密型聯(lián)合企業(yè)、半緊密型聯(lián)合企業(yè)、松散型協(xié)作企業(yè)收取的管理費用已不能在上繳管理費的公司中作為費用列支？對于法人企業(yè)來說答案是肯定的，但這無論對于只提供企業(yè)集團化綜合管理服務(wù)的集團母公司來說還是上繳管理費的分公司來說都存在一個問題，即如何按照新的企業(yè)所得稅法既保證母公司正常的收入來源又可以實現(xiàn)子公司的企業(yè)所得稅稅前列支問題。 2008年8月14日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）明確強調(diào)： 一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。 四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。 該文件的發(fā)布對于《企業(yè)所得稅法》第四十一條和《實施條例》第四十九條做了延伸性說明，我們分析如下： 1、在現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細化和專門化、專業(yè)化，特別是大型集團化企業(yè)，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，由母公司或核心型企業(yè)集中完成，較之各企業(yè)自己單獨去完成，可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間特別是集團化企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象，因為企業(yè)所得稅法實行法人所得稅，所以對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理是符合企業(yè)所得稅立法精神的。 2、《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”這就需要母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本以及其他各種服務(wù)提供方面按照獨立交易原則進行計算確認。 3、按照原有的提取管理費文件規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。也即《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）等管理費用提取的規(guī)定將會停止執(zhí)行。 4、母公司向子公司提供綜合管理以及其它服務(wù)，雙方之間應(yīng)該簽訂符合獨立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議；向多個子公司提供同類型服務(wù)的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議的辦法，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分攤。 5、年終企業(yè)所得稅納稅申報子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。 6、按照獨立交易原則母子公司之間提供服務(wù)支付的費用應(yīng)該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認為營業(yè)收入繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，子公司相應(yīng)計入成本費用處理。 7、該文件并沒有說明文件發(fā)布之日前部分企業(yè)已經(jīng)提取的管理費如何處理，筆者認為應(yīng)該與《企業(yè)所得稅法》相一致，自2008年1月1日起實行，但具體情況的執(zhí)行還需要與各地主管稅務(wù)機關(guān)溝通。 |
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