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　　上訴人(原審被告)：佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局。地址：佛山市順德區(qū)大良街道辦事處鑒海路86號。
　　負(fù)責(zé)人：高儉華，局長。
　　委托代理人：唐松強(qiáng)，佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局科員。
　　委托代理人：吳青，廣東古今來律師事務(wù)所律師。

　　被上訴人(原審原告)：佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司。地址：佛山市順德區(qū)容桂街道辦事處隔涌路47號。
　　法定代表人：馮典祺。
　　委托代理人：李榮法，北京市君澤君律師事務(wù)所律師。
　　委托代理人：沙世勇，男，漢族，1975年7月26日出生，住山東省濟(jì)寧市市中區(qū)越河南路23號。

　　上訴人佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局因佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司訴該局稅務(wù)行政處罰決定一案，不服佛山市順德區(qū)人民法院(2005)順法行初字第13號行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，對本案進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。

　　原審查明的事實(shí)：原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司于1996年10月份成立，法定代表人馮典祺，主營制造民用燈具、電子鎮(zhèn)流器、光管支架、緊固件，經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口本企業(yè)生產(chǎn)所需的原輔材料、儀表儀器、機(jī)械設(shè)備、零配件及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)，屬私營有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人。納稅人識別號為：440681231951380，納稅人編碼為：540001060670。該公司采取直接銷售、委托代理銷售、賒銷三種方式銷售產(chǎn)品，直接銷售采取簽訂合同按合同執(zhí)行或先發(fā)貨確認(rèn)收貨后憑收貨單確認(rèn)結(jié)算金額，結(jié)算以轉(zhuǎn)帳為主，部分現(xiàn)金結(jié)算；委托代理銷售采取與代理商簽訂代理合同，將貨發(fā)給代理商再由代理商銷售給客戶，代理商銷售給客戶后，要求原告開具增值稅發(fā)票，由代理商付款給原告或直接由客戶付款給原告，原告與代理商結(jié)算的方式是由代理商將銷售情況和銷售清單發(fā)給原告，原告按代理合同給付代理費(fèi)用；賒銷是直接將貨供應(yīng)給客戶以后才結(jié)算。原告公司內(nèi)設(shè)總經(jīng)理，公司設(shè)立采購部、生產(chǎn)部、銷售部和出口部，具體的生產(chǎn)銷售流程是由采購部聯(lián)系客戶，由客戶向公司下定單，生產(chǎn)部接單后安排生產(chǎn)，成品出倉后由銷售部開具送貨單及聯(lián)系貨運(yùn)，再由公司財會人員登記貨物發(fā)出，收款后再開具增值稅發(fā)票。2002年1月至2003年12月間原告的財務(wù)主管和納稅申報人先后為歐佩虹、邵素琴。

　　2004年3月9日，被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局根據(jù)群眾舉報對原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司的帳簿、憑證及其它有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)取，調(diào)取原告內(nèi)部帳資料7箱，后被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局對原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司的法定代表人馮典祺，公司人員韋連偉、唐光瓊、楊麗霞、曾翠玲、邵素琴、歐佩虹進(jìn)行詢問，對所調(diào)取的有關(guān)帳冊、送貨單進(jìn)行整理核對，將內(nèi)部明細(xì)分類帳錄入電子表格進(jìn)行統(tǒng)計，2004年5月10日和14日，原告員工曾翠玲、楊麗霞對被告調(diào)取的帳冊內(nèi)將貨物的單價、金額進(jìn)行核對，同年5月20至21日，曾翠玲、楊麗霞在被告所調(diào)取原告的帳冊上蓋上了原告的公章。2004年12月28日，被告作出順國稅稽告[2004]0134號《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知原告的違法事實(shí)、法律依據(jù)和擬作出的處罰，并于當(dāng)天送達(dá)給原告，原告于2004年12月30日向順德區(qū)稅務(wù)局書面申請聽證，2005年1月13日，佛山市順德區(qū)稅務(wù)局主持了聽證，2005年2月3日，被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局作出了順國稅稽罰字[2005]0010號《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于同年2月4日送達(dá)給原告。

　　原審認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條、第十四條和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第一款的規(guī)定，被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局有權(quán)實(shí)施稅收的征收管理和查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的案件。在本案中，被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局作出順國稅稽罰字[2005]0010號《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司通過開設(shè)內(nèi)部的帳冊，記錄向外單位及個人銷售產(chǎn)品，其中記錄的銷售額大于實(shí)際開票金額，減除向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的銷售額，剩余部分沒有如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的手段進(jìn)行偷稅，其行為構(gòu)成了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定的偷稅行為，并根據(jù)該條規(guī)定對原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司處以4200000元罰款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”根據(jù)該條規(guī)定，偷稅的定義就是納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，偷稅的具體表現(xiàn)形式主要有三種：
   (一)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；
   (二)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；
   (三)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報。
   被告作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)，是通過在帳簿上不列、少列收入的方式來實(shí)現(xiàn)。
   “收入”，根據(jù)財政部1998年6月26日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－收入》(財會字[1998]23號)對“收入”的定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。”又據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－收入》的規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：
   (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
   (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；
   (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
   (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。”和“銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。”
    對照以上規(guī)定，被告沒有提供符合認(rèn)定原告上列銷售收入條件的任何證據(jù)，相反原告提供了反證材料證實(shí)其貨物并未實(shí)現(xiàn)銷售，因此被告不能確定原告的銷售收入，亦未提供原告通過其他方式偷稅的有關(guān)證據(jù)，不能證實(shí)原告不繳或少繳應(yīng)納稅款，不能認(rèn)定原告有偷稅的違法行為，被告認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)主要證據(jù)不足，其依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定對原告作出的處罰適用法律錯誤；另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。”
   又根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，“條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。”
   《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”

   根據(jù)上述規(guī)定，被告未提供有效證據(jù)證明原告所銷售的貨物已到增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，因此，被告認(rèn)定原告銷售貨物沒有如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅缺乏事實(shí)和法律依據(jù)。被告依法開展稅務(wù)檢查，在作出處罰前依法告知原告，并依原告的申請組織了聽證，后作出處罰決定，并送達(dá)了原告，程序合法。

   綜上所述，被告作出順國稅稽罰字[2005]0010號《稅務(wù)行政處罰決定書》的主要證據(jù)不足，適用法律錯誤，應(yīng)予撤銷，原告訴被告作出的順國稅稽罰字[2005]0010號《稅務(wù)行政處罰決定書》認(rèn)定事實(shí)和適用錯誤的理由成立，應(yīng)予采納，但訴該處罰決定存在違反程序的理由不成立，不予采納。被告佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局關(guān)于原告構(gòu)成銷售，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)并對原告予以處罰有明確法律依據(jù)的辯解理由不成立，不予采納。經(jīng)本院審判委員會討論決定，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第(二)項(xiàng)第1目、第2目和第七十四條的規(guī)定，判決撤銷被告作出的順國稅稽罰字[2005]0010號《稅務(wù)行政處罰決定書》，案件訴訟費(fèi)100元由被告承擔(dān)。