企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應納稅所得額時扣除。在實務中，一些納稅人由于政策理解的偏差、稅務與財務處理不一致、對新企業(yè)所得稅申報表不熟悉等，可能產(chǎn)生涉稅風險，納稅人應引起注意。
防止政策理解出現(xiàn)偏差
判定某項費用與生產(chǎn)經(jīng)營的真實性、合理性相對好理解，真實性就是支出項目真實且實際發(fā)生，合理性主要是看發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但相關(guān)性判斷往往困擾很多企業(yè)。在具體業(yè)務中，究竟什么是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)？比如，業(yè)務招待費、廣告宣傳費、研究開發(fā)費等稅前扣除時是否都要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。
對于業(yè)務招待費，一些納稅人對業(yè)務招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等支出列入其中。實踐中，業(yè)務招待費的支付范圍通常包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。同時，業(yè)務招待費要與會議費、業(yè)務宣傳費、誤餐費區(qū)別。
對于研發(fā)費，《財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，以及生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。應注意的是，6個行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠，不能同時享受加計扣除優(yōu)惠。
區(qū)分容易混淆的項目
在匯算清繳中，要特別關(guān)注工資、薪金、職工福利費、借款利息、廣告和業(yè)務宣傳費、研究開發(fā)費等項目的扣除范圍。
確認工資、薪金的扣除范圍，多數(shù)企業(yè)容易出問題。工資、薪金和福利費在會計和稅務處理上存在差異。會計上，按月按標準發(fā)放給職工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均應納入工資總額，不再納入職工福利費管理。稅務上，企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯徺I住房、支付物業(yè)管理費等，以及應由個人承擔的其他支出，均不得作為職工福利費開支，更不允許作為福利費在稅前扣除。
辦公用品、差旅費、會議費等也容易出錯，一些企業(yè)將不好開支的費用都往里裝。其實，上述費用開支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍、程序、證據(jù)、材料等，稅務機關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴。比如，企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各酒店、會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性，稅前不能扣除。為此，發(fā)生上述費用，必須提供合理合法的票據(jù)、證明、文件等。
避免入賬發(fā)票出錯
企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項目一般都通過發(fā)票來進行確認。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”“以前年度發(fā)票”甚至“假發(fā)票”列支成本、費用，違反了真實性原則；還有一些入賬發(fā)票沒有填開時間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。自制憑證也可以入賬，但一些企業(yè)對自制憑證把關(guān)不嚴，如工資費用分配表、折舊費用分配表等隨意填制，做假造假，違反充分、適當原則。
注意納稅申報的差異
2015年是企業(yè)所得稅申報表變化較大的一年，特別是費用扣除方面的報表變化更多。比如，匯算清繳時，發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整項目，應填報A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》，該表第4列“職工福利費的稅收金額”指“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額”或“工資、薪金支出的稅收金額×14%的積”的孰小值。首先，應根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，從已發(fā)生的職工福利費的項目、金額以及支付憑證等方面，對此項扣除事項進行綜合審核、計算，準確把握允許稅前扣除的職工福利費金額。其次，比較兩者，取小值作為“職工福利費的稅收金額”。再次，計算填報納稅調(diào)整減少金額。
再比如，對于房地產(chǎn)企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的扣除，房地產(chǎn)企業(yè)預售收入會計上作為預收賬款，新企業(yè)所得稅申報表沒有將其放到主表《一般企業(yè)收入明細表》（A100000）第1行營業(yè)收入中，而是直接在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010）第21行計算出納稅調(diào)整額填在《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第39行中。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費扣除時要把這部分收入加上計算。但后期房地產(chǎn)完工產(chǎn)品確認收入時，如果這部分收入是屬于前期預售款結(jié)轉(zhuǎn)的，就不能再作為“三費”計算依據(jù)。 |
