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| 聚焦:稅務(wù)局是如何從審計(jì)報(bào)告中查補(bǔ)稅款的 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：4209 |
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| 審計(jì)報(bào)告是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)出來的問題作出的報(bào)告。對(duì)于一般企、事業(yè)單位來說，可能接受的審計(jì)有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等類型，這些不同類型的審計(jì)完成后，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)向被審計(jì)單位出具《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》（稅務(wù)審計(jì)報(bào)告）《離任審計(jì)報(bào)告》等，這些報(bào)告會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度落實(shí)、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅申報(bào)等作出客觀評(píng)價(jià)，相當(dāng)于一份被審計(jì)單位的“體檢報(bào)告”，這些報(bào)告不僅披露豐富的經(jīng)營(yíng)及管理信息，還會(huì)直接、間接涉及稅務(wù)信息，為稅務(wù)檢查提供線索、指明檢查的重點(diǎn)和方向。
案例一：審計(jì)報(bào)告直接披露稅務(wù)問題
1.檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位的審計(jì)報(bào)告，其中一份由某審計(jì)機(jī)關(guān)出具的《審計(jì)決定書》第二項(xiàng)“關(guān)于應(yīng)繳未繳稅款的處理”清晰的說明，2013年被查單位先后出資10億元從某銀行購(gòu)買期限不等的理財(cái)產(chǎn)品，取得利息收入500萬元，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。檢查人員就此問題詢問被查單位財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員證實(shí)，審計(jì)情況屬實(shí)，但由于各種原因，他們未按審計(jì)部門提出的要求進(jìn)行糾正。同時(shí)，審計(jì)部門未將這些信息提交被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。檢查人員在進(jìn)一步核對(duì)有關(guān)情況后，按規(guī)定處理。
2.檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位2013年度《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，在該報(bào)告附件《企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明》之“納稅調(diào)整項(xiàng)目審核說明”中提到，2013年被查單位在營(yíng)業(yè)外支出中列支為員工代繳的個(gè)人所得稅30萬元，屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。根據(jù)這一線索，檢查人員詢問了被查單位財(cái)務(wù)人員，原來，被查單位根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在2012年底自查補(bǔ)繳了2012年獎(jiǎng)金個(gè)稅30萬元，考慮到從員工工資中補(bǔ)扣會(huì)使員工有不滿情緒，所以經(jīng)請(qǐng)示后，決定由單位負(fù)擔(dān)，并在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支。根據(jù)被查單位的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)人員的敘述，檢查人員認(rèn)為，單位負(fù)擔(dān)稅款，其補(bǔ)繳稅款的計(jì)算要還原為含稅所得，因此，應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)稅應(yīng)不止30萬元，檢查人員重新計(jì)算了單位負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款，并按規(guī)定處理。
案例二：審計(jì)報(bào)告披露重大涉稅線索
檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)閱了該單位2013年度審計(jì)報(bào)告，檢查人員注意到，該報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”第十一項(xiàng)“按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)披露的其他內(nèi)容”中提到：2013年度該單位確認(rèn)收到政府獎(jiǎng)勵(lì)1000萬元，主要用于獎(jiǎng)勵(lì)管理人員，結(jié)合該筆獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)際情況，通過“其他應(yīng)付款——應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)”核算，檢查人員想起，在核對(duì)工資、薪金個(gè)稅時(shí)，該單位工資、薪金所得并未包括這筆獎(jiǎng)勵(lì)，于是詢問財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員解釋：這筆獎(jiǎng)金是政府獎(jiǎng)勵(lì)，按個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，屬于免稅項(xiàng)目，所以，未計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。順著這一線索，檢查人員詳細(xì)調(diào)查了解了這筆獎(jiǎng)金的來龍去脈，最后認(rèn)定，該筆獎(jiǎng)勵(lì)并不符合個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定，應(yīng)合并工資、薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理。
審計(jì)報(bào)告的來源有三種：一種是受政府機(jī)關(guān)或企業(yè)委托的各類中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等；一種是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施的審計(jì)，如審計(jì)署、財(cái)政部專員辦、審計(jì)廳、各級(jí)審計(jì)局、財(cái)政廳、各級(jí)財(cái)政局等實(shí)施的審計(jì)；還有一種是納稅人內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告，如集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)下屬子公司組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等。以前兩者居多，且信息“含金量”高。
由于審計(jì)報(bào)告可以直接或間接披露很豐富的涉稅信息，所以，稅務(wù)檢查的一個(gè)重要經(jīng)驗(yàn)就是“拿來主義”，即在檢查時(shí)，要借鑒《審計(jì)報(bào)告》的成果，從被查單位調(diào)取所有涉及被查年度的《審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行審閱，審閱時(shí)要落實(shí)兩個(gè)問題：一是審計(jì)報(bào)告涉及的稅務(wù)問題是否糾正；二是報(bào)告所披露的信息，是否提供了查找其他涉稅問題的線索，如有，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告提供的線索一查到底。這種“拿來主義”效率高、目標(biāo)準(zhǔn)，是稅務(wù)檢查人非常實(shí)用的一個(gè)檢查技巧。
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