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   《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第四條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，具體辦法可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）執(zhí)行；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的范圍
 中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下簡稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。在上述應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)，如屬于期租、程租和濕租服務(wù)的，用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，應(yīng)由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。

 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
 例如，A國際運(yùn)輸有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事水路運(yùn)輸，具有國內(nèi)運(yùn)輸經(jīng)營許可證以及《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，并且經(jīng)營范圍中包括“國際運(yùn)輸”項(xiàng)目。該公司在2013年8月向國外運(yùn)輸貨物，取得國際運(yùn)輸收入2000000元（換算為人民幣價(jià)格），取得國內(nèi)運(yùn)輸收入6000000元，銷項(xiàng)稅額為660000元，以上均在當(dāng)月計(jì)入內(nèi)外銷銷售收入。當(dāng)月購進(jìn)一艘小型貨船（固定資產(chǎn)）5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元。已知運(yùn)輸服務(wù)業(yè)征稅率為11%，國際運(yùn)輸適用退稅率為11%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)的規(guī)定，該公司屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行免抵退稅辦法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：

 （二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：
 1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
 2.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0，“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
 其免抵退稅的會(huì)計(jì)核算與申報(bào)應(yīng)分三步：
 第一步：申報(bào)納稅
 1.根據(jù)實(shí)現(xiàn)的國內(nèi)運(yùn)輸收入：
 借：銀行存款——××公司6660000
 貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入6000000
 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）660000。

 2.根據(jù)購進(jìn)小型貨船固定資產(chǎn)（成本核算會(huì)計(jì)分錄略）：
 借：固定資產(chǎn)5000000
 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000
 貸：銀行存款5850000。

 3.根據(jù)實(shí)現(xiàn)的國際運(yùn)輸收入：
 借：銀行存款2000000
 貸：主營業(yè)務(wù)收入——國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入2000000。

 4.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額）＝660000－（850000－0）＝-190000（元）。
 根據(jù)上述情況，該企業(yè)在9月的增值稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及附表。

 第二步：申報(bào)免抵退稅
 1.當(dāng)期國際運(yùn)輸收入免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率＝2000000×11%＝220000（元）。
 2.由于期末留抵稅額190000元小于免抵退稅額220000元，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝190000元，當(dāng)期免抵稅額＝220000－190000＝30000（元）。
 該公司根據(jù)以上計(jì)算的數(shù)額，在9月增值稅申報(bào)期內(nèi)，生成免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，打印《免抵退稅申報(bào)匯總表》、《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》等相關(guān)報(bào)表及其附表，并提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單等相關(guān)原始憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退”稅。

 第三步：做賬計(jì)稅
 1.9月末，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的免抵退稅匯總表做賬：
 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）190000
 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）30000
 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）220000。

 2.收到退稅款時(shí)：
 借：銀行存款190000
 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）190000。
 操作中需要注意：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于作外銷收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅

 零稅率應(yīng)稅服務(wù)簡易辦法征稅計(jì)算
 如果該公司是按簡易辦法征稅（稅率3%），實(shí)行免征增值稅辦法。具體步驟為：零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生，并按會(huì)計(jì)規(guī)定作外銷收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。應(yīng)當(dāng)注意的是，一般納稅人選擇按照簡易辦法征稅的，不得抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。接上例，該公司當(dāng)月購進(jìn)一艘小型貨船（固定資產(chǎn)）5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元應(yīng)作轉(zhuǎn)出，所取得的國內(nèi)運(yùn)輸收入6000000元計(jì)稅按3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅額＝6000000÷（1＋3%）×3%＝174757.28（元）。

 同時(shí)應(yīng)注意適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳稅，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率