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| 增值稅發(fā)票：開具、抵扣、作廢、紅字 |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：822 |
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| 稅務(wù)局的征管是“以票控稅”，金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發(fā)票風(fēng)險。對納稅人而言，控制稅務(wù)風(fēng)險的一個關(guān)鍵問題，也是控制發(fā)票的風(fēng)險。如何處理好與發(fā)票開具、抵扣、作廢、紅字等有關(guān)的問題，成為增值稅納稅人不得不重視的一個問題。本文結(jié)合稅務(wù)總局出臺的與增值稅發(fā)票有關(guān)的文件，介紹與發(fā)票有關(guān)的如下問題：
一、一般納稅人開具專用發(fā)票
二、小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票
三、營改增后取得營業(yè)稅收入開票
四、發(fā)票開具的一般要求和特殊要求
五、代開增值稅發(fā)票和代征稅款的流程
六、銷售方應(yīng)盡量開具增值稅專用發(fā)票
七、購買方索取發(fā)票需要提交什么資料？
八、進(jìn)項發(fā)票應(yīng)按時認(rèn)證并抵扣稅款
九、進(jìn)項發(fā)票沒有按時認(rèn)證抵扣怎么辦？十、納稅信用A級和B級納稅人取消掃描認(rèn)證十一、查詢、選擇、確認(rèn)用于抵扣或退稅的發(fā)票十二、通行費(fèi)可計算進(jìn)項稅抵扣十三、被盜丟失發(fā)票不再登報十四、發(fā)票作廢的條件和方式十五、紅字發(fā)票的范圍和方式
上述問題，既適用于營改增納稅人，也適用于營改增之前的增值稅納稅人。
一、一般納稅人開具專用發(fā)票 （一）什么情況可以開專用發(fā)票發(fā)票是一種商事憑證，交易雙方交易行為發(fā)生或完成就可以開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）附件1第53條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是下列行為不得開具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。也就是說，不得開具專用發(fā)票的，就是上述兩種情況。其實(shí)，免稅收入可以開具專票，只不過，開具專票后，就相當(dāng)于放棄免稅了。所以，嚴(yán)格來講，真正不得開具專票的，就是不得向個人開具專票。小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣進(jìn)項稅，但可以向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。 （二）什么時間可以開專用發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號，以下簡稱156號文），納稅義務(wù)發(fā)生時，開具專票。36號文附件一第45條，規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間的標(biāo)準(zhǔn)： 1、收到錢了納稅人在銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或完成后收到款項。 2、合同約定的付款時間書面合同確定的付款日期。3、干完活了或權(quán)屬變了沒有簽訂合同或合同沒有付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天，或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。4、建筑服務(wù)和租賃服務(wù)預(yù)收款了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5、開了票了關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。只要一開票，納稅義務(wù)也就發(fā)生了。
具備上述一條標(biāo)準(zhǔn)后，納稅義務(wù)就發(fā)生了，就可以開票了。
二、小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票 36號文第54條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅局申請代開。 小規(guī)模納稅人不是不能開具專用發(fā)票，只是不能自己開，需要請稅務(wù)局代開。當(dāng)然，由于征收率低于稅率，即使代開專票，也影響購買方的抵扣。 三、營改增后取得營業(yè)稅收入如何開票？ 有些納稅人在營改增之前發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)并繳納了營業(yè)稅，但是因為沒有取得收入，沒有開具發(fā)票。在營改增之后，如果取得相應(yīng)收入，如何開票？ 按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱23號公告）的規(guī)定，“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。 但是《關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號，以下簡稱18號公告）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的項目，在營改增后收到之前交納過營業(yè)稅的款項，開具增值稅普通發(fā)票，沒有時間限制。 四、發(fā)票開具的一般要求和特殊要求 23號公告規(guī)定了具有普遍性的選擇編碼開具要求，也對某些收入如何開票，做了特殊的要求。 （一）選擇編碼開具發(fā)票稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。給商品和服務(wù)編碼，對處理分析發(fā)票信息，提供了便利條件。讀者也許會聯(lián)想到企業(yè)所得稅申報表，也是每張表編碼。 （二）建筑服務(wù)開票要求提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。 （三）銷售不動產(chǎn)開票要求銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。 （四）出租不動產(chǎn)開票要求出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。 （五）個人出租住房開票要求個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
（六）代開發(fā)票如何填寫“銷售方開戶行及賬號”
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。 五、代開增值稅發(fā)票和代征稅款的流程 根據(jù)《關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號，以下簡稱59號公告），國稅和地稅合作的不同情況，程序略有不同。 （一）地稅局委托國稅局代征稅費(fèi)在地稅局委托國稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下程序辦理：1.在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。3.在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。 （二）國稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳納稅人按照以下次序辦理：1.在辦稅服務(wù)廳國稅指定窗口：（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。2.在同一窗口繳納增值稅。3.到地稅指定窗口申報繳納有關(guān)稅費(fèi)。4.到國稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。 （三）代征稅款的范圍根據(jù)《關(guān)于規(guī)范國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》（稅總發(fā)[2016]127號，以下簡稱127號文），地稅委托國稅機(jī)關(guān)代征的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個人所得稅（有扣繳義務(wù)人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項目部的企業(yè)所得稅。也可為地稅機(jī)關(guān)代征資源稅、印花稅及其他非稅收入。 |
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