亚洲蜜桃精久久久久久久久久久久-日韩成人极品在线内射3p蜜臀-美丽的姑娘在线观看免费-人人爽人人爽人人爽

A公司于2013年1月購買了一套需要安裝三個月的攪拌站設備，專門用于混凝土的生產、銷售。設備總價200萬元，首付40萬元，其余160萬元為2年期的銀行按揭貸款，預計利息11萬元。A公司詢問，按揭利息是否可以在企業所得稅稅前直接扣除？

按揭貸款購入固定資產屬于融資行為。根據按揭的性質，企業利用按揭貸款購置的固定資產是一種融資行為，是企業向銀行或者其他金融機構融資，用于向供貨商購置所需的固定資產，并且需要分期歸還本金和利息的一種貸款行為。按揭購入固定資產按資產是否需要安裝大致可以分為兩類：
一類是按揭購入固定資產后，不需要安裝即可投入使用，如按揭購入的汽車或者購入不需要安裝即可使用的已裝修的辦公用房；
另一類是購入固定資產后不能立即投入使用，需要經過安裝過程，增加固定資產的耗費投入才能使用，如按揭購入需要安裝的大型生產設備、購買的未經裝修的辦公用房。由于按揭貸款購置資產的使用過程不同，因而按揭產生的利息計入資產的方法也就不同。

按揭利息稅收支出相關政策。企業所得稅法實施條例第二十八條規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。企業所得稅法實施條例第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

因此，對于A公司購買設備所支付的按揭利息，由于設備需要經過三個月的安裝期才能使用，因而對于按揭貸款利息支出，可分為兩個階段支出：安裝階段的利息支出與生產階段的利息支出。對照政策，安裝階段的利息屬于資本性支出，應予以資本化，當期不能直接扣除，但可以通過折舊的方式間接在稅前扣除。生產階段的利息可以費用化直接扣除計入當期損益。針對A公司的情況，該公司生產混凝土建筑材料，按簡易辦法繳納增值稅，對外購設備所含的進項稅款不得抵扣。

假設A公司根據銀行轉來的按揭還款計劃表，各月本金與利息等額還款數額均為71425.96元，其中1月償還按揭本金62828.66元、利息8597.30元，2月償還按揭本金63179.97元、利息8245.99元、3月償還按揭本金63533.25利息7892.71元，1月~3月共支付按揭利息為：24736元，3月底設備安裝結束并交付使用，發生安裝費58500元，設備購入總價200萬元，4月償還按揭本金63888.51元、利息7537.45元，設備使用期10年，預計凈殘值率5%。那么，A公司資本化后通過折舊的形式間接在稅前扣除的每月折舊額是：（2000000 58500 24736）×（1－5%）÷10（年）÷12（月）＝16492.29（元）。

具體分錄是：購入設備時：
借記：在建工程——攪拌站設備200萬元
貸記：銀行存款40萬元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款160萬元

發生安裝費用：
借記：在建工程——攪拌站設備58500元
貸記：銀行存款58500元

預提安裝期間1月份按揭利息時：
借記：在建工程——攪拌站設備8597.30元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款8597.30元

償還1月期間按揭本金與利息時：
借記：長期應付款——應付按揭貸款71425.96元
貸記：銀行存款71425.96元

2月、3月、4月份歸還按揭本息分錄與1月份相同。3月底設備安裝完畢并交付使用：
借記：固定資產——攪拌站設備2083236元
貸記：在建工程——攪拌站設備2083236元

交付使用后4月份計提折舊時：
借記：制造費用16492.29元
貸記：累計折舊16492.29元

對于4月份發生的按揭貸款利息可以直接作為財務費用在稅前扣除，提取利息時，分錄借記：
財務費用7537.45元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款7537.45元