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| 雇主負擔稅款前提下的雇員全年一次性獎金個稅計算案例 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：805 |
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| 《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號，以下簡稱28號公告），明確了雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款的計算公式與計算方法。本文以實例說明計算方法、驗算（注：因《個人所得稅法》從2011年9月1日起修訂了工資、薪金所得稅率表，涉及2011年的全年一次性獎金計算方法的過渡政策還未出臺，以下實例以原稅率表計算）。 雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款的計算分四個步驟： 第一步，將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額。 第二步，按照國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定的方法計算應扣繳稅款。 第三步，計算雇員個人應負擔的個人所得稅款。 第四步，計算計入雇員工資、薪金的全年一次性獎金可以稅前扣除的金額。 雇主為雇員定額負擔稅款的計算 某企業支付給員工王某當月工資1900元，李某當月工資3000元，年終一次性獎金分別為20000元、30000元，由企業負擔個人所得稅分別為1000元、2000元。 1.換算為含稅應納稅所得額。 王某：20000＋1000－（2000－1900）＝20900（元）。 李某：30000＋2000＝32000（元）。 注：由于李某的月工資、薪金高于費用扣除標準2000元，故計算時不考慮費用扣除標準的差額。 2.按照國稅發[2005]9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。 （1）找對應的適用稅率和速算扣除數。 王某：20900÷12＝1741.67（元），適用稅率10%，速算扣除數25. 李某：32000÷12=2666.67（元），適用稅率15%，速算扣除數125. ?。?）計算應納稅額： 王某：20900×10%－25＝2065（元）。 李某：32000×15%－125＝4675（元）。 3.計算個人應負擔的稅款。 王某：2065－1000＝1065（元）。 李某：4675－2000＝2675（元）。 4.計算雇員計入工資、薪金的全年一次性獎金可以稅前扣除的金額。 王某：20000＋1000＝21000（元）。 李某：30000＋2000＝32000（元）。 會計處理： 借：應付職工薪酬——工資——全年一次獎金——王某 21000 應付職工薪酬——工資——全年一次獎金——李某 32000 貸：銀行存款 46260 應交稅費——應交個人所得稅——王某 2065 應交稅費——應交個人所得稅——李某 4675. 另外，李某當月工資應納個人所得稅（3000－2000）×10%－25＝75（元）。 會計處理： 借：應付職工薪酬——工資——王某 1900 應付職工薪酬——工資——李某 3000 貸：銀行存款 4825 應交稅費——應交個人所得稅——李某 75. 雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算 承上例，其他條件不變，企業分別負擔王某和李某各60%的稅款。 1.換算為含稅的應納稅所得額。 （1）查找不含稅全年獎的適用稅率A和速算扣除數A. 王某：20000÷12＝1666.67（元），適用稅率A為10%，速算扣除數A為25. 李某：30000÷12＝2500（元），適用稅率A為15%，速算扣除數A為125. ?。?）換算全年獎的含稅應納稅所得額。 王某：[20000－（2000－1900）－25×60%]÷（1－10%×60%）＝21154.26（元）。 李某：[30000－125×60%]÷（1－15％×60%）＝32884.62（元）。 2.按照國稅發[2005]9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。 ?。?）找對應的適用稅率B和速算扣除數B. 王某：21154.26÷12＝1762.86（元），適用稅率B為10%，速算扣除數B為25. 李某：32884.62÷12＝2740.39（元），適用稅率B為15%，速算扣除數B為125. ?。?）計算應納稅額。 王某：21154.26×10%－25＝2090.43（元）。 李某：32884.62×15%－125＝4807.69（元）。 3.計算個人應負擔的稅款。 王某：2090.43×40%＝836.17（元）。 李某：4807.69×40%＝1923.08（元）。 4.計算雇員計入工資、薪金的全年一次性獎金可以稅前扣除的金額。 王某：20000＋2090.43×60%＝21254.26（元）。 李某：30000＋4807.69×60%＝32884.61（元）。 李某當月工資應繳納的個人所得稅計算同上例。 根據國稅發[2005]9號文件的如下規定驗算： ?。ㄒ唬┫葘⒐蛦T當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 （二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： 1.如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數。 2.如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數。 王某應納個人所得稅為： 確定適用稅率和速算扣除數：[21254.26－（2000－1900）]÷12＝1762.86（元），查找適用稅率10%和速算扣除數25. 應納稅額＝[21254.26－（2000－1900）]×10%－25＝2090.43（元）。 李某應納個人所得稅為： 確定適用稅率和速算扣除數：32884.61÷12＝2740.39（元），查找適用稅率15%和速算扣除數125. 應納稅額＝32884.61×15%－125＝4807.69（元）。 經驗算，以上根據28號公告計算公式計算的個人所得稅是正確的。 |
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