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| 買入返售證券和賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：834 |
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| 問：買入返售證券和賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？如果需要，以什么為基數(shù)繳納呢？ 答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：……（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。 買入返售證券和賣出回購(gòu)證券與增值稅上的售后回購(gòu)類似，只是會(huì)計(jì)上出于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則要求，在返售或回購(gòu)定價(jià)不公允時(shí)視同融資作賬務(wù)處理，但稅法上并不承認(rèn)這種融資交易，而應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例和細(xì)則規(guī)定，視為買入和賣出證券兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。計(jì)稅基數(shù)為“賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額”。 【稅屋提示——財(cái)稅[2003]16號(hào) 三、關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題 .......（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。 （九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。 國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào) 第十四條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選定接加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。 （一）股票轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)。股票買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 （二）債券轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)。 債券買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)債券過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 ************** （四）其他金融商品轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)額為其他金融商品的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)。其他金融商品買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)其他金融商品過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 】 證券業(yè)務(wù)如何征收營(yíng)業(yè)稅問題 根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的分類辦法，金融機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)的方式有3種：一是自營(yíng)證券業(yè)務(wù)；二是代理證券業(yè)務(wù)；三是其他證券業(yè)務(wù)，包括買入返銷證券和賣出回購(gòu)證券。對(duì)這3種方式征收營(yíng)業(yè)稅是有區(qū)別的。 1.自營(yíng)證券業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)證券自營(yíng)經(jīng)紀(jì)人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場(chǎng)上進(jìn)行的證券買賣行為。對(duì)于這種證券業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按買賣證券業(yè)務(wù)征稅。 2.代理證券業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)作為證券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托，在證券市場(chǎng)上代客戶發(fā)行、兌付、買賣和保管證券的行為。代發(fā)行證券是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價(jià)證券的業(yè)務(wù)，按經(jīng)營(yíng)方式分為3種： （1）代銷方式，即按照委托方規(guī)定的條件，出售委托方提供的證券，所得的出售收入屬委托方所有，受托方從中收取一定量的手續(xù)費(fèi)； （2）余額包銷方式（有時(shí)稱贊助方式），也就是受托方對(duì)未賣完的證券，在發(fā)行期結(jié)束后，根據(jù)合同規(guī)定的條件購(gòu)進(jìn)； （3）全包銷方式，金融機(jī)構(gòu)以合同規(guī)定的價(jià)格承購(gòu)評(píng)判，并以合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格出售。代理兌付證券，是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶的委托，對(duì)客戶發(fā)行的證券到期以后，按合同規(guī)定進(jìn)行兌付，客戶按一定的比例支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。代理買賣證券，是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶的委托，代客戶買賣證券并收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。代保管證券是指金融機(jī)構(gòu)代客戶保管有價(jià)證券，并收取手續(xù)費(fèi)。 對(duì)上述代理證券業(yè)務(wù)，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要按照營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定區(qū)別對(duì)待：對(duì)代銷方式，是純粹的提供勞務(wù)行為，屬于金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)余額包銷方式，在發(fā)行期內(nèi)出售證券，也是提供勞務(wù)行為，屬金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，但在發(fā)行結(jié)束后將剩余部分繼續(xù)賣出，則屬于買賣證券行為；對(duì)全額包銷方式，很明顯屬于買賣證券行為；對(duì)于代理兌付證券、代理買賣證券和代保管證券，顯然是屬于提供勞務(wù)的行為，屬于金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。 3.除了上述兩種業(yè)務(wù)方式外，還有其他證券業(yè)務(wù)，也就是金融機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除自營(yíng)和代理業(yè)務(wù)以外的與證券代理業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)行為，包括買入返銷證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)、證券貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等。 買入返銷的證券業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)與客戶事先約定價(jià)格、期限等條件并簽訂協(xié)議（合同）先買入客戶的證券，到協(xié)議規(guī)定的日期再按協(xié)議確定的價(jià)格賣給客戶，以獲取賣出價(jià)與買入價(jià)的差價(jià)收入。 賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)根據(jù)與客戶簽訂的協(xié)議或合同規(guī)定，先向該客戶賣出證券，在協(xié)議到期后，再以協(xié)議規(guī)定的買入價(jià)將證券從客戶手里買回，以賣出價(jià)與買入價(jià)的價(jià)差支出，獲得資金的使用。 證券貼現(xiàn)是金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶不能上市的證券根據(jù)證券市價(jià)和市場(chǎng)貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)。對(duì)于買入返銷證券和賣出回購(gòu)證券，都是在一定條件下的證券買賣行為，應(yīng)按買賣證券業(yè)務(wù)征稅；對(duì)于證券貼現(xiàn)，屬于購(gòu)入金融商品行為，前已述及不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；但對(duì)貼現(xiàn)的證券再賣出去時(shí)，又屬于證券買賣，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 |
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