稅總函〔2015〕300號 務(wù)局：
經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)中國人壽保險（集團(tuán)）公司等發(fā)起設(shè)立北京國開國壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)（以下簡稱“合伙企業(yè)”）有關(guān)企業(yè)所得稅和營業(yè)稅的稅務(wù)處理事項通知如下：
一、關(guān)于中國人壽保險（集團(tuán)）公司和中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司（以下簡稱“中國人壽”）的稅務(wù)處理
中國人壽與國開東方城鎮(zhèn)發(fā)展投資有限公司、國開東方（北京）企業(yè)管理有限公司共同出資（均為貨幣出資）設(shè)立北京國開國壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)。根據(jù)投資合伙協(xié)議（以下簡稱“協(xié)議”）約定，在每個利潤分配年度內(nèi)按照實繳出資額，在預(yù)期年度投資收益率稅前8%的范圍內(nèi)，中國人壽就合伙企業(yè)的分配收益享有優(yōu)先分配權(quán)；每個利潤分配年度從合伙企業(yè)獲得的投資收益低于按其實繳出資額與預(yù)期年度投資收益率稅前8%計算金額的，中國人壽有權(quán)選擇退出；在最后一個利潤分配年度，中國人壽在實際出資額加上預(yù)期年度投資收益率稅前8%計算金額之和范圍內(nèi)，就合伙企業(yè)的收益和清算剩余財產(chǎn)享有優(yōu)先分配權(quán)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。中國人壽作為法人合伙人，從合伙企業(yè)分回的稅前收益應(yīng)計入所得繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定，以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為屬于貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。中國人壽按協(xié)議從合伙企業(yè)取得的收益，應(yīng)按照“金融保險業(yè)”稅目照章繳納營業(yè)稅。
二、關(guān)于合伙企業(yè)借款利息的稅務(wù)處理
根據(jù)協(xié)議，合伙企業(yè)以股東借款方式，投資于國都項目公司，借款利率為8%，利息按年收取。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條明確，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
綜上，合伙企業(yè)向國都項目公司提供借款取得的利息，應(yīng)按照“金融保險業(yè)”稅目照章繳納營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局
2015年6月2日
