由中華全國律師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會聯(lián)合主辦的“2014中國稅法論壇暨第三屆中國稅務(wù)律師和注冊稅務(wù)師論壇”12月27日在北京隆重舉行，本屆論壇以“全面推進(jìn)依法治國·稅收征管法修訂·開啟稅法服務(wù)的新時代”為主題。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌擔(dān)任評議人，對第四階段主題演講進(jìn)行了評議，并且就依法治稅、反避稅的問題發(fā)表了自己的看法。
以下為發(fā)言實(shí)錄：
首先，對這次大會邀請我作點(diǎn)評表示感謝，但是我感覺到剛才幾位嘉賓都是在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)非常有見地，他們做了深入的分析，我想如果說點(diǎn)評可能也不是非常合適，但是既然把任務(wù)交給我了，我也簡單對上面各位專家的情況做一點(diǎn)分析。
首先，我們看到遠(yuǎn)軍局長的分析非常好，我們研究稅收問題的時候，反避稅是一個核心，他是做非著名企業(yè)管理這塊，涉外的，如果從這個角度來說，我們非常感興趣的是他所談的那個案例，從交易的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和合規(guī)性方面分析了如何進(jìn)行反避稅，但是這個問題沒有深入展開，我們希望遠(yuǎn)軍局長給我們一個完整的版本我們?nèi)W(xué)習(xí)他。
家本律師做了一個很好的結(jié)合，把稅法和刑法做了結(jié)合。同時還有一個方向，稅法和民商法的結(jié)合，我想這可能是未來的在研究稅法的一種模式，或者說可能是未來稅務(wù)律師的重要的業(yè)務(wù)范圍，把稅收和法律的結(jié)合。家本律師給大家提到了這樣一個話題，而且現(xiàn)在可能是更需要的是在業(yè)務(wù)上有一種跨界的概念。最近，我看騰訊做了一個跨界，在機(jī)械工業(yè)出版社出了這本書，非?；穑蠹叶荚诳矗嬲磥碛凶鳛榈氖强缃缛瞬?，稅務(wù)律師本身就在跨界。
蔣女士談到我們感興趣的稅收征管法修改中營造稅收環(huán)境，這個觀點(diǎn)是非常深刻的，而且中國所有的稅收問題目前最典型的就是沒有解決一個很好依法治稅的環(huán)境問題。大家觀念的偏差，包括在執(zhí)行執(zhí)法過程中的一些種種問題，都是沒有形成一種常態(tài)的稅收的法治環(huán)境。
魏律師談的，比較感興趣講了未來終結(jié)業(yè)務(wù)涉稅方面的業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)范圍，從稅務(wù)律師角度，從律所的角度講創(chuàng)新，三點(diǎn)講得非常創(chuàng)新。
利用這個機(jī)會談?wù)勎业囊稽c(diǎn)看法，分別針對我們國家依法治稅、反避稅的問題：
第一，我們中國現(xiàn)在走向依法治稅、國家治理，我們有一個核心的問題要探討的就叫做國家稅收治理，國家稅收治理應(yīng)該納入整個的國家的治理的體系，而且作為重要的一部分。
第二，我們所談到的避稅問題，大家非常關(guān)注，避稅我認(rèn)為可以用交通的一種比喻，來談稅收的三種行為，1、逃稅，偷稅不要說了，現(xiàn)在在刑法上已經(jīng)修整了，逃避繳納稅款，我們以逃稅來表示，就是交通中的紅燈，是不能碰的，是高壓電。這個問題也就不展開說了。2、避稅，就像我們碰到的黃燈，大家走的時候要注意，有一個警示的作用，黃燈亮了要注意安全問題。3、稅收籌劃，是綠燈，我們分別用交通中的相對應(yīng)的燈表示是非常形象的。這里面逃稅和稅收籌劃已經(jīng)沒有任何的爭議，現(xiàn)在有爭議的是避稅問題，避稅問題這些年一直在跟蹤研究對避稅問題的認(rèn)可，我們在思考一個問題，在中國為什么沒有關(guān)于避稅方面的法律？這就是一個核心問題。大家去思考為什么？我想了很久，想了五六年時間，終于想明白了，我給了兩點(diǎn)解釋，為什么中國的法律沒有給出避稅的嚴(yán)格的界定。第一個原因，避稅本身太復(fù)雜，我們很難用簡單的概念說清楚。第二個原因，從立法角度如果沒有給出原因就是一個問題不能說明白，進(jìn)入到我們的法律里是不合適的，也就是未來會給出關(guān)于避稅的嚴(yán)格的界定。這個問題就有研究的必要，我做了一個關(guān)于避稅的兩分法，我認(rèn)為避稅應(yīng)該分為中性避稅和灰色避稅兩種，所謂的中性避稅就是沒有太多毛病，等黃燈的時候可以通過，而且在亮紅燈之前過去了，走到一半亮了紅燈也沒有問題。一般主要針對兩種情況，第一種情況，稅法本身存在的漏洞和缺陷，或者是空白，你去做的話，國家法律沒有對你進(jìn)行規(guī)范的可能。第二種情況，稅法在不同地區(qū)不同期間的差異性，構(gòu)成了實(shí)際稅負(fù)率的差異。這種情況下，也是可以進(jìn)行中性避稅。
避稅的第二個分類叫做灰色避稅，大家看到的有三種情況：我認(rèn)為現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)有三種，第一種情況，改變了經(jīng)濟(jì)活動時期偏離本來的面目，把經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行操控改變，面目全非了，這種情況是不行的。第二種情況，是扭曲經(jīng)濟(jì)事實(shí)，比如說我通過信息披露，通過一些形式上的證據(jù)，通過一些形式上的認(rèn)定，實(shí)質(zhì)是不具備合法性的。第三種情況，是操縱經(jīng)濟(jì)目的，如果從合規(guī)性看沒有什么問題，但是不合理?；疑芏愇覀儜?yīng)該是打擊的，政府應(yīng)該反避稅，這是我講的對避稅的兩分法。
關(guān)于稅收征管法談一點(diǎn)我的觀點(diǎn)，我認(rèn)為稅收征管法可以用四個觀點(diǎn)來表述：
第一，目前我們的征管法的自由裁量權(quán)太大了。第二，我們征管法的改革速度太慢了，五年前應(yīng)該出臺了。第三，征管法的改革取得進(jìn)步。最初第一稿的時候我還做了一些相關(guān)的研究，我們提出一些想法，但是總局的一個課題，想法放進(jìn)來了，當(dāng)時提到對稅基和稅率重要的問題在征管法必須給予一定的位置，目前我們的舊版本沒有位置，尤其是稅基是征稅的寬窄范圍。稅率是征稅的程度，如果稅率很高，感覺稅負(fù)很重。因此這兩個問題是核心問題，必須要給出說明，而且我們大量的稅收都是按照稅基和稅率的模式來進(jìn)行納稅申報的。這兩個問題必須給出嚴(yán)格的界定，否則容易出現(xiàn)避稅問題。第四，未來的征管法我認(rèn)為更多的不是對納稅人的限制，而是對征稅機(jī)關(guān)的限制，大家已經(jīng)看到一些草案、一些版本，現(xiàn)在的征管法對納稅人的限制太多了，納稅要怎么怎么樣，納稅人的合法權(quán)益不能保證。但是對稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上沒有太多的條款，目前這一塊新的版本增加了非常多，這是第四點(diǎn)。
這就是我的觀點(diǎn)，有不對的地方希望大家批評指正，謝謝各位！ |
