作為“營改增”改革的收官之作，建筑行業改征增值稅是此次改革的“重頭戲”之一。分析建筑業在“營改增”前后的稅負變化及財政承受能力，對于推進建筑業“營改增”工作顯得尤為重要。
建筑業“營改增”后稅負變化分析
（一）小規模納稅人稅負變化分析
“營改增”后按小規模納稅人管理的建筑企業將按不含稅應稅收入的3%計征稅款。與固定稅率的營業稅征收方式相比，可以進行量化比較。在此不再贅述。
（二）一般納稅人稅負變化分析
筆者基于投入產出表對建筑業一般納稅人“營改增”后的理論稅負進行測算，如果建筑企業能夠充分取得進項，且充分抵扣，其增值稅稅負水平會明顯下降。但實際情況下多數建筑企業的稅負未必能達到理論數值。為此，本文以數學模型進行精確分析。共選取24戶樣本企業提供的數據（系企業自主提供，未對數據進行評估和調整）。上述樣本的企業既有大型建筑企業，也少量安排了部分中小型建筑企業，以使得樣本分析結果更趨近實際。以目前的樣本企業財務管理和核算水平，假設在“營改增”后沒有新的提高，則各行業的貨勞稅負多數有所上升。
房屋建筑業：經計算，預測“營改增”后，稅負預計為3.04%。
土木工程建筑業：測算“營改增”后稅負為3.78%。
建筑安裝業：測算“營改增”后稅負為4.48%。
建筑裝飾業：測算“營改增”后稅負為4.42%。
（三）稅負平衡點分析
為找到引起稅負變化的關鍵因素，采取多元回歸分析方法進行分析。
1.變量選取與計量模型
從整體上以稅收負擔率為因變量，以施工毛利、勞務、可抵扣材料費（含設備租賃支出）、不可抵扣材料費、商品混凝土、其他費用等為自變量從而建立線性回歸方程，進行回歸分析。
TAX＝a×SGML＋b×CLY＋d×CLW＋e×SH＋f×QT＋G＋？
SGML－施工毛利，LW－勞務，CLY－可抵扣材料費，CLW－不可抵扣材料費，SH－商品混凝土，QT－其他費用，G－常數，?－隨機誤差項。a、b、c、d等為SPSS21.0運算的系數。
2.實證分析
通過運算，LW、CLW和QT與TAX沒有明顯的線性關系。由于存在影響賦稅變化的多個自變量，而其中有些因素對賦稅的影響可能不是很大，故采用逐步回歸方法，將各個自變量逐步引入回歸方程，以估計各個自變量是否與因變量有顯著線性關系，剔除非顯著變量。
由于上述模型采用逐步回歸方法建立，方法本身保證每個變量的引入都保證可決系數R方的提高和Sig值的顯著，且通過上述各個自變量的相關系數表可知，各個自變量的相關性并不高，因而從很大程度上避免了自變量之間的多重共線性。
結論和啟示
在其他條件不變的情況下，CLY每減少1個單位，TAX增加約XXX個單位（此數據暫不宜公開）。而我們知道，實際CLY的減少必然導致CLW的等量增加，故總的TAX增量即可推定。
根據推算，當樣本企業的材料費中不可抵扣部分（以無法取得發票為主）占總成本的比例在2%左右時，“營改增”后的增值稅稅負維持在3%左右，與“營改增”之前大致近似。利用模型可以得出結論，“營改增”后影響建筑企業增值稅稅負的關鍵在于加強建筑企業的財務核算水平，提高合法有效材料發票的收取率。
因此，在“營改增”過程中，各級稅務機關需要通過各種宣傳手段強化建筑企業收取發票的意識。在進行稅源管理時，也要有針對性地加強增值稅、企業所得稅管理，使得少數企業通過不收或少收發票，換取材料價格降低的手段無利可圖。就能迫使一些建筑業企業為獲得增值稅的抵扣額，去倒逼其上下游相關企業開具合法發票。從而讓增值稅鏈條趨向閉合完整。 |
