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| 解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除有新規(guī) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：818 |
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| 近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)），就頗有爭(zhēng)議的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題作出明確，對(duì)企業(yè)以前年度按國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除予以認(rèn)可，同時(shí)，對(duì)自2011年5月1日起計(jì)提的這兩項(xiàng)費(fèi)用不再允許稅前扣除。 計(jì)提費(fèi)用不得稅前扣除。公告規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 例如，某企業(yè)2011年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元，企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”100萬(wàn)元，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”100萬(wàn)元。其記入管理費(fèi)用的100萬(wàn)元抵消了企業(yè)利潤(rùn)，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。假如該企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出20萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬(wàn)元，貸記“銀行存款”等20萬(wàn)元。此時(shí)實(shí)際發(fā)生的20萬(wàn)元雖未計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，則該項(xiàng)費(fèi)用本年合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元。 發(fā)生費(fèi)用沖減稅前計(jì)提余額的確定。公告實(shí)施前（2011年5月1日之前），企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除的規(guī)定執(zhí)行。 例如，某企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬(wàn)元，貸記“銀行存款”等20萬(wàn)元。2010年末專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬(wàn)元，則企業(yè)2011年安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提時(shí)全部不能在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)沖抵80萬(wàn)元，直至全部抵消完畢后，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才能在稅前扣除。 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除。專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除分為以下兩種情形：一是企業(yè)原計(jì)提的并在稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用儲(chǔ)備，已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。假如上述企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。同時(shí)，2010年企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)60萬(wàn)元，賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”60萬(wàn)元，貸記“銀行存款”60萬(wàn)元。同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”60萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”60萬(wàn)元。由于上述專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備金額100萬(wàn)元已全部在稅前扣除，所以該儲(chǔ)備形成的固定資產(chǎn)折舊今后也不能在稅前扣除。 二是已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。仍以上述企業(yè)為例，假如該企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元已經(jīng)稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元已經(jīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，則專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬(wàn)元。同時(shí)，2010年購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)金額是150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”150萬(wàn)元，貸記“銀行存款”150萬(wàn)元。同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”80萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”80萬(wàn)元。由于150萬(wàn)元固定資產(chǎn)中有80萬(wàn)元是專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余承擔(dān)，且這部分專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備金額已于計(jì)提時(shí)在稅前扣除，所以該項(xiàng)安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元，因此，這部分70萬(wàn)元的折舊額可以按規(guī)定在稅前扣除。 |
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